4ДФ і виплати ФОПам: подавати чи ні — розбираємо по ситуаціях
Зміст
приховати
Ситуація масова і, здавалося б, проста: ви ФОП або ТОВ, платите іншому ФОП за товар, послугу, оренду, рекламу, перевезення або будь-яку іншу роботу. Податок з виплати ФОПам не утримуєте — ФОП сам за себе платить. Але податкова каже: виплату все одно треба показати у 4ДФ з ознакою доходу 157.
Чи це справді так? Є позиція ДПС, є ІПК, є ЗІР, є практика Верховного Суду — і всі вони говорять різне. Плюс є реальні ситуації, коли підприємці хотіли бути «чемними», подавали 4ДФ, а потім отримували додаткові листи та запити від податкової. Тому розбираємо детально.
Що таке 4ДФ і ознака доходу 157
Додаток 4ДФ — це частина податкового розрахунку, де податкові агенти показують доходи, нараховані або виплачені фізичним особам, а також суми ПДФО і військового збору.
Ознака доходу 157 використовується для доходу, виплаченого самозайнятій особі — тобто ФОПу або особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність.
Якщо ви отримали акт від ФОПа на 10 000 грн і в цьому ж місяці оплатили — у 4ДФ буде: податковий номер ФОПа, 10 000 грн у нарахованому доході, 10 000 грн у виплаченому, без сум податку, ознака 157.
Якщо нарахування і виплата відбулися в різних місяцях — логіка інша. Акт отримали у травні, оплатили в червні: у травні у графі 3а — 10 000 грн нарахованого, у графі 3 — нуль. У червні навпаки: у графі 3а — нуль, у графі 3 — 10 000 грн фактичної оплати. Саме таку логіку підтверджують усі роз’яснення ЗІР.
Чому виникає питання: логіка пункту 177.8 ПКУ
Ключова норма — пункт 177.8 Податкового кодексу. Він говорить: під час виплати ФОПу доходу від здійснення підприємницької діяльності ПДФО у джерела виплати не утримується, якщо ФОП надав документ, що підтверджує його державну реєстрацію як підприємця.
Тобто ви не платите податок за ФОПа. ФОП сам декларує і сплачує свої податки. І тут виникає цілком логічне питання: якщо я не утримую податок, ФОП сам звітує, то навіщо мені ще окремо показувати його у 4ДФ?
Податкова відповідає просто: податок не утримуєте — але інформацію про виплату все одно подаєте. ДПС хоче бачити, кому ви заплатили, яку суму, і порівнювати це з доходами самого ФОПа.
Позиція ДПС: показувати виплати ФОПам у 4ДФ обов’язково
Позиція податкової наразі жорстка і стабільна: виплати ФОПам треба показувати у 4ДФ з ознакою 157. Це зафіксовано і в ЗІР, і в індивідуальних податкових консультаціях. Причому стосується як ФОПів, що платять іншим ФОПам, так і юридичних осіб, що платять ФОПам на будь-якій системі оподаткування.
В одній з ІПК від початку 2025 року ДПС наголосила: юридична особа, яка виплачує доходи ФОПам, має показувати такі виплати у 4ДФ з ознакою 157, навіть якщо ПКУ звільняє її від обов’язку нараховувати і сплачувати ПДФО та військовий збір з таких виплат.
Логіка ДПС: ви не платите податок за ФОПа, але подаєте інформацію про виплату — щоб вона потім звірялась з деклараціями самого ФОПа, його банківськими даними, лімітами, групою єдиного податку та КВЕДами.
Важливо для 2026 року: юридичні особи подають 4ДФ щомісячно за старою формою. Для ФОПів у 2026 році повернули квартальну звітність і вже у червні оновили форму. Тобто вже за підсумками другого кварталу ФОПи подають 4ДФ за новою формою.
Позиція Верховного Суду: є аргумент для захисту
І тут з’являється принципово інша позиція. Постанова Верховного Суду від 13 лютого 2024 року у справі №560/9843/21.
Фабула справи: ТОВ придбало товар у ФОПа, не подало 4ДФ по цій виплаті, мотивуючи тим, що ФОП зареєстрований як підприємець, надав документи, задекларував свої доходи і сам сплатив податки. Тобто це була реальна господарська операція з підприємцем, а не виплата звичайній фізичній особі.
Верховний Суд погодився: при взаємовідносинах із ФОПом, який діє як підприємець, платник не виступає податковим агентом щодо такого ФОПа. А якщо не є податковим агентом у цій частині — немає обов’язку ні утримувати ПДФО, ні показувати такі доходи у формі 4ДФ.
При цьому діє частина 5 статті 242 КАСУ: суди при вирішенні спорів зобов’язані враховувати висновки Верховного Суду щодо застосування норм права. Тобто якщо податкова спробує штрафувати за неподання 4ДФ по реальних виплатах ФОПам — ця постанова є сильним аргументом захисту.
Штраф за неподання 4ДФ: чи реальна загроза
Основна штрафна норма — пункт 119.1 ПКУ: відповідальність за неподання або подання з помилками звітності про доходи фізичних осіб. Базовий штраф — 1 020 грн, повторний протягом року — 2 040 грн.
Але є важливий нюанс. По виплаті ФОПу з ознакою 157 немає несплаченого ПДФО, несплаченого військового збору і немає ЄСВ. Якщо ФОП реально є підприємцем і сам платить свої податки, бюджет не втрачає жодного гроша через те, що ви не поставили інформаційний рядок у 4ДФ. Це суттєво послаблює позицію податкової при спробі штрафувати.
Нормальна позиція захисту в такому разі: пункт 177.8 ПКУ + документи на ФОПа (витяг, платника ЄП) + договір, акт, накладна + банківська виписка з коректним призначенням платежу + відсутність ознак трудових відносин + постанова Верховного Суду у справі №560/9843/21.
Коли 4ДФ може створити більше проблем, ніж вирішити
Богдан Янків неодноразово бачив у практиці ситуацію: підприємець або компанія показали виплати ФОПам у 4ДФ — «щоб бути чемними» — а потім податкова почала надсилати листи і запити. Наприклад:
- чому ФОП показав у декларації одну суму, а в 4ДФ контрагента видно іншу;
- чому у ФОПа є багато ознак 157 від різних контрагентів, але не відповідний дохід у звітності;
- чому виплати перевищують ліміт групи ФОПа.
Тобто 4ДФ — це не тільки спосіб виконати позицію ДПС. Це ще й джерело даних для автоматичного порівняння. Якщо у вас хаос у документах, неправильні призначення платежів, відсутні акти або накладні — сам факт подання 4ДФ від проблем не врятує, а може навпаки підсвітити невідповідності.
П’ять варіантів дій залежно від вашої ситуації
Варіант 1. Ви хочете мінімізувати будь-які конфлікти з ДПС — особливо якщо ви юридична особа, платник ПДВ, маєте багато закупівель у ФОПів і хочете прозору лінійку господарських операцій. Показуйте виплати ФОПам у 4ДФ з ознакою 157.
Варіант 2. Ви ФОП без ПДВ, оплат іншим ФОПам небагато, документи в порядку, але 4ДФ раніше не подавали. Не панікуйте і не біжіть уточнювати всі минулі періоди. Постанова Верховного Суду та пункт 177.8 ПКУ вас у цьому питанні захищають.
Варіант 3. Податкова вже надіслала лист або хоче штрафувати. Збирайте документи: витяг ФОПа, витяг платника ЄП, договір, рахунок, акт або накладну, банківську виписку з призначенням платежу. Перевіряйте, чи немає ознак трудових відносин. Будуйте позицію на пункті 177.8 ПКУ і постанові ВСУ у справі №560/9843/21.
Варіант 4. Ви юридична особа без ПДВ або ФОП 3 групи без ПДВ з оборотом до 1 млн грн. Якщо виплати у 4ДФ перевищать 5% вашого обороту — податкова має право вважати такі операції ризиковими, надіслати запит або призначити перевірку. У такій ситуації 4ДФ подавати не варто.
Варіант 5. Ви підприємство в Дія Сіті, яке має квоту на оплати ФОПам на спрощеній системі. Ви і так подаєте аудиторський висновок, де аудитори це перевіряють. Показувати ФОПів-спрощенців у 4ДФ не варто — щоб не давати ДПС додаткових даних для звірки з вашими квотами.
Коли виплату точно треба показувати у 4ДФ
Є ситуації, де гратися в судову практику не варто взагалі.
Перша — якщо ви платите звичайній фізичній особі, а не ФОПу. Тоді у вас може бути реальний обов’язок утримати ПДФО 18%, військовий збір 5%, іноді нарахувати ЄСВ і показати це у 4ДФ.
Друга — якщо ФОП лише формально є підприємцем, а фактично це ваш прихований працівник: працює тільки на вас, за вашим графіком, виконує регулярні задачі, користується вашим обладнанням, не має підприємницької самостійності. У такому разі проблема буде не тільки у 4ДФ, а значно ширша. І якщо ви регулярно показуєте таку особу у 4ДФ з ознакою 157 — це може допомогти ДПС виявити приховані трудові відносини.
Відео на тему: Скачали договір з інтернету? Перевірте спершу це…
Висновок: три рівні реальності по 4ДФ у 2026 році
По 4ДФ при виплатах ФОПам існують три паралельні реальності.
Рівень 1 — позиція ДПС: показувати виплати ФОПам з ознакою 157 обов’язково.
Рівень 2 — судова практика: постанова Верховного Суду у справі №560/9843/21 дає аргумент, що при реальній підприємницькій операції з ФОПом платник не є податковим агентом і може не показувати таку виплату у 4ДФ.
Рівень 3 — практична реальність: іноді подання 4ДФ зменшує ризики, а іноді — навпаки створює ДПС додаткові підстави для листів і запитів.
Немає одної магічної відповіді для всіх. Якщо ви ТОВ або платник ПДВ, що системно купує товари чи послуги у ФОПів — краще показувати 157. Якщо ви ФОП без ПДВ зі старими незакритими періодами — не панікуйте, спочатку аналізуйте документи і конкретні ризики.
Якщо ситуація вже вийшла на рівень листа від податкової або загрози штрафу — зверніться до юридичної компанії YANKIV для аналізу документів і побудови позиції захисту.
