Аутсорсинг бухгалтера через ФОП: коли схема перетворюється на приховані трудові відносини

Верховний Суд розставив крапки над “і” у популярній схемі: ТОВ наймає ФОП-бухгалтера, а той залучає найману фізособу для роботи. Розбираю постанову ВС №140/10379/24, яка змінює правила гри для аутсорсингу бухобліку.

Суть справи: схема через ФОП-прокладку

Перевірка Держпраці та рішення судів

Що виявила Держпраці

Після позапланової перевірки інспектори встановили:

Порушення статей 21 та 24 КЗпП України – фізична особа фактично виконувала функції головного бухгалтера без оформлення трудових відносин.

Припис: Усунути порушення шляхом оформлення трудового договору.

Позиція ТОВ

Підприємство оскаржило припис до суду, стверджуючи:

❌ Перевірка проведена з порушеннями (не за юрадресою, без директора)

❌ Наказ про перевірку надіслали на чужий номер телефону

❌ З працівницею ніяких відносин немає – є тільки договір з ФОП

❌ Це цивільно-правові відносини, а не трудові

Рішення судів першої та апеляційної інстанцій

Суди задовольнили позов ТОВ, скасували припис Держпраці.

Аргументи судів:

• Перевірка проведена за відсутності директора → порушення
• Номер телефону в ЄДР належить не директору, а бухгалтеру іншого підприємства
• Немає наказу про прийняття на роботу, виплат від ТОВ → немає трудових відносин
• Є договори з ФОП → це цивільно-правові відносини

Держпраці подала касацію до Верховного Суду.

Позиція Верховного Суду: реальний зміст важливіший за форму

Верховний Суд скасував рішення попередніх інстанцій і направив справу на новий розгляд.

Висновок 1: Назва договору не має значення

Позиція ВС (пункти 47-50 постанови):

Вирішальне значення має не назва договору, а фактичний характер виконуваної роботи.

Характерні ознаки трудових відносин:

• Систематична виплата за процес праці (не за результат)
• Підпорядкування правилам внутрішнього трудового розпорядку
• Виконання роботи за посадою (головний бухгалтер)
• Обов’язок роботодавця надати робоче місце
• Робота за графіком у межах підприємства
• Інтеграція в діяльність підприємства
• Доступ до внутрішніх систем (е-підпис, банк, звітність)
• Виконання поточних доручень керівництва

Якщо ці ознаки присутні – це трудові відносини, незалежно від того, що написано в договорі.

Висновок 2: Бухоблік – це безперервний процес, а не разова послуга

Позиція ВС (пункти 71-90):

Функції головного бухгалтера (стаття 8 Закону про бухоблік):

📊 Забезпечення дотримання методології бухобліку

📊 Складання фінансової звітності у встановлені строки

📊 Контроль за відображенням господарських операцій

📊 Участь в оформленні матеріалів про нестачі

📊 Перевірка бухобліку у відокремлених підрозділах

📊 Подання інформації контролюючим органам

Ключова теза ВС (пункт 89):

Бухгалтерський облік ведеться безперервно з дня реєстрації до дня ліквідації. Кожна господарська операція відображається у документах. Така діяльність за характером є процесом праці, а не виконанням конкретного завдання з досягненням індивідуально визначеного результату.

Це НЕ як:

• Розробити сайт (результат – готовий сайт)
• Провести аудит (результат – аудиторський висновок)
• Підготувати бізнес-план (результат – документ)

Це як:

• Вести облік щодня
• Готувати звітність щомісяця
• Контролювати платежі постійно
• Взаємодіяти з податковою регулярно

Висновок 3: Схема “ТОВ → ФОП → фізособа” – підвищений ризик

Позиція ВС (пункт 106):

Використання конструкції, за якої підприємство укладає договір з ФОП, який залучає фізичну особу для фактичного виконання робіт, створює передумови для:

⚠️ Ухилення від сплати ЄСВ, ПДФО, військового збору

⚠️ Позбавлення працівника трудових гарантій (відпустки, лікарняні, вихідна допомога)

⚠️ Уникнення відповідальності за порушення трудового законодавства

⚠️ Створення штучних перешкод для реалізації працівником своїх прав

Критично важливо (пункт 107):

Надання договору з ФОП лише до суду (а не під час перевірки) може свідчити про приховування трудових правовідносин.

Висновок 4: Головний бухгалтер без статусу ФОП = тільки трудові відносини

Позиція ВС (пункти 92-94, 110):

Для виконання функцій головбуха особі необхідно:

• Постійний доступ до е-підпису директора для підписання звітності
• Доступ до корпоративних програм обліку, банківських систем, електронних кабінетів
• Оперативна взаємодія з керівництвом для узгодження операцій
• Доступ до конфіденційної інформації про фінансово-господарську діяльність
• Виконання поточних доручень керівника (довідки, розрахунки, пояснення)

Ключова теза ВС:

Підпорядкованість та обов’язковість виконання поточних доручень є характерною ознакою трудових відносин.

Головний бухгалтер – це посадова особа юридичної особи (стаття 99-1 ЦКУ), яка може нести адміністративну та кримінальну відповідальність.

Якщо фізична особа без статусу ФОП виконує функції головбуха – можливе тільки на підставі трудового договору.

Чому перевірка була законною: важливі процесуальні моменти

Момент 1: Контактні дані в ЄДР – ризик підприємства

Факти:

• Держпраці надіслала наказ про перевірку на номер телефону з ЄДР
• Цей номер насправді належав бухгалтеру іншого підприємства, а не директору ТОВ
• Директор не отримав повідомлення про перевірку

Позиція судів першої інстанції: Це порушення, перевірка незаконна.

Позиція Верховного Суду (пункти 60-61):

Саме суб’єкт господарювання несе ризик неотримання офіційних повідомлень, якщо надані ним державі контактні дані є недостовірними або неактуальними.

Контролюючий орган вправі повністю покладатися на відомості в ЄДР, а недбале виконання підприємством обов’язку щодо оновлення даних не може бути підставою для визнання дій інспектора протиправними.

Висновок: Якщо в ЄДР вказано невірний номер – це проблема підприємства, а не податкової.

Момент 2: Місце перевірки – там, де фактично працюють

Факти:

• ТОВ зареєстроване за однією адресою
• Перевірка відбулася за іншою адресою (офіс ФОП-бухгалтера)
• Саме там фактично працювала бухгалтер

Позиція судів першої інстанції: Перевірка не за юрадресою – порушення.

Позиція Верховного Суду (пункти 62-66):

Верховний Суд послався на Конвенцію МОП №81 про інспекцію праці (ратифікована Україною):

Інспектори праці мають право безперешкодно, без попереднього повідомлення проходити на будь-яке підприємство, яке підлягає інспекції.

Поняття “підприємство” не зводиться виключно до юридичної адреси в ЄДР, а інспектор зобов’язаний здійснювати нагляд там, де фактично виконуються роботи працівниками.

Обмеження перевірок тільки юрадресою:

• Суперечило б меті державного нагляду
• Позбавляло б працівників ефективного захисту прав
• Дозволяло б легко уникати перевірок

Важливо (пункт 65, постанова ВС від 31.10.2024 у справі №300/6438/21):

Сенс інспекційного відвідування у багатьох випадках полягає у раптовості та несподіваності перевірки. Завдяки цьому можливо виявити фактичний допуск особи до роботи без оформлення.

Момент 3: Присутність керівника не обов’язкова

Факти:

• Перевірка відбулася без директора ТОВ
• Суди першої інстанції вважали це порушенням

Позиція Верховного Суду (пункт 66):

Вимога про обов’язкову присутність керівника не є абсолютною. Очікування прибуття керівника створювало б можливість усунути ознаки порушень (особи покинули б робочі місця), що нівелювало б ефективність державного нагляду.

Принцип раптовості – ключовий для досягнення мети інспекції праці.

Момент 4: Формальні порушення не скасовують результат

Позиція ВС (пункт 67, посилання на постанову від 02.10.2024 у справі №120/12494/23):

Формальні порушення під час перевірки не є безумовною підставою для скасування її результатів, якщо вони не перешкоджають встановленню суті справи та виявленню порушення.

Висновок ВС (пункт 68):

Неповідомлення ТОВ через неактуальні контакти + перевірка за місцем фактичної роботи (а не юрадреси) НЕ є порушеннями, що впливають на законність перевірки.

Такі дії інспектора:

• Узгоджуються зі стандартами Конвенції МОП №81
•  Спрямовані на захист прав працівника

Висновки: що змінюється для бізнесу

Постанова Верховного Суду у справі №140/10379/24 встановлює чіткі орієнтири для аутсорсингу бухобліку.

Ключові висновки ВС

1. Реальний зміст важливіший за форму

Назва договору не має значення. Якщо фактично людина працює як головний бухгалтер – це трудові відносини.

2. Бухоблік – безперервний процес, а не послуга

Ведення обліку – це процес праці (постійна щоденна робота), а не виконання разового завдання з конкретним результатом.

3. Схема “ТОВ → ФОП → фізособа” – підвищений ризик

Така конструкція створює передумови для ухилення від податків та позбавлення працівника гарантій.

4. Головбух без статусу ФОП = тільки трудовий договір

Фізична особа без статусу підприємця не може виконувати функції головного бухгалтера на підставі цивільно-правового договору.

5. Перевірка там, де фактично працюють

Інспектор має право перевіряти не за юрадресою, а за місцем фактичної роботи. Конвенція МОП має пріоритет над Законом №877-V.

6. Контакти в ЄДР – відповідальність підприємства

Ризик неотримання повідомлень через неактуальні дані несе сам суб’єкт господарювання.

Коли аутсорсинг бухобліку законний

• ФОП-бухгалтер ОСОБИСТО веде облік (сам, а не через найманих осіб)
• Робота віддалена – бухгалтер працює зі свого офісу/дому
• Немає фіксованого графіку – виконує завдання у зручний час
• Обслуговує багато клієнтів одночасно (5-10-20 підприємств)
• Використовує власні ресурси – свій комп’ютер, програми, е-підпис
• Немає підпорядкованості – працює автономно, не виконує поточні накази

Коли аутсорсинг перетворюється на приховані трудові

❌ Працює в офісі замовника щодня за графіком

❌ ФОП залучає найману особу для фактичного виконання робіт

❌ Має корпоративні доступи (е-підпис, системи обліку, банк)

❌ Виконує поточні розпорядження директора

❌ Інтегрована в структуру підприємства (наради, планерки)

❌ Працює тільки з одним замовником (або він становить 90%+ доходу)

❌ Не має власного офісу/обладнання – все надає роботодавець

Що робити підприємству

Варіант 1: Справжній аутсорсинг

Укладіть договір з ФОП-бухгалтером, забезпечте:

• Віддалену роботу
• Відсутність фіксованого графіку
• Використання власних ресурсів виконавцем
• Наявність інших клієнтів у виконавця

Варіант 2: Оформіть трудові відносини

Якщо бухгалтер фактично працює як штатний:

• Оформіть трудовий договір
• Сплачуйте ЄСВ, ПДФО, військовий збір
• Надайте трудові гарантії

Так дорожче, але законно і без ризику штрафів.

Варіант 3: Професійний аутсорсинг від YANKIV

Аутсорсинг бухобліку не заборонений, але має відповідати реальному змісту таких відносин. Команда YANKIV надає послуги бухобліку з повною юридичною чистотою:

• Договір
• Віддалене ведення обліку
• Команда спеціалістів
• Відповідність законодавству

Це реальний аутсорсинг, а не приховані трудові відносини.