Безнадійний податковий борг: коли спливають 1095 днів і хто його списує

Що таке податковий борг і коли він виникає

Перш ніж говорити про строк давності, варто зрозуміти, у який момент взагалі з’являється податковий борг. Він не виникає сам по собі — для цього потрібна конкретна подія.

Коли ви узгодили грошове зобов’язання, але не сплатили його у строки, визначені Податковим кодексом, ця сума перетворюється на податковий борг.

Узгоджене грошове зобов’язання — це сума, яку ви задекларували самостійно або яку визначив контролюючий орган і яку ви вже не оскаржуєте. Доки строк сплати не настав, це просто зобов’язання. Щойно ви не сплатили його в останній відведений ПКУ день — воно стає боргом.

Саме цей момент — пропуск граничного строку сплати — і є відправною точкою для всіх подальших розрахунків, зокрема для строку давності. Тому так важливо точно знати дату, коли ви мали розрахуватися з бюджетом.

Коли починається відлік 1095 днів строку давності

Тепер найважливіше питання: з якої дати рахувати 1095 днів. Тут діє чітке правило, закріплене у статті 102 Податкового кодексу України.

Відлік 1095-денного строку давності починається з граничної дати сплати податкового зобов’язання — з того дня, коли спливає останній день, відведений вам на сплату податку. Не з дати нарахування, не з дати подання декларації, а саме з кінцевого дня сплати.

Логіка проста: спочатку через пропуск граничного строку виникає податковий борг, а потім від цієї ж дати починають рахувати 1095 календарних днів.

Приклад розрахунку

Найкраще це видно на конкретному прикладі.

Припустимо, останнім днем сплати податку було 20 травня 2026 року. Саме з цієї дати починає свій перебіг 1095-денний строк давності. Відлік ведеться в календарних днях — вихідні та святкові не пропускаються й рахуються нарівні з робочими.

Зверніть увагу: для кожного податку ПКУ встановлює окремі строки сплати. Тому й точка відліку 1095 днів для різних податкових зобов’язань буде різною — вона завжди прив’язана до граничної дати сплати конкретного податку, а не до якоїсь єдиної дати в році.

Що вважається безнадійним податковим боргом

Сплив 1095 днів — не єдина підстава, за якою борг визнають безнадійним. Податкове законодавство визначає цілий перелік ситуацій, коли борг набуває цього статусу, і сплив строку давності — лише одна з них.

До безнадійного податкового боргу належить борг:

• платника, якого визнано банкрутом, якщо вимоги не задоволені через брак майна банкрута;
• фізичної особи, визнаної судом недієздатною, безвісно відсутньою або оголошеної померлою, — за недостатності майна, на яке можна звернути стягнення;
• померлої фізичної особи — також за недостатності майна для стягнення;
• фізичної особи, яка перебуває в розшуку понад 720 днів;
• платника (зокрема податкового агента), щодо якого минув строк давності за пунктом 102.4 статті 102 ПКУ;
• що виник унаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили);
• платника, щодо якого до Єдиного державного реєстру внесено запис про припинення на підставі рішення суду;
• банку, щодо якого є рішення Фонду гарантування вкладів про завершення ліквідації або рішення Національного банку про затвердження ліквідаційного балансу та завершення ліквідаційної процедури.

Окремо до безнадійного відносять і борг, що залишився непогашеним після ліквідації платника, не пов’язаної з банкрутством. Як бачите, сплив 1095 днів — найпоширеніша, але далеко не єдина підстава: більшість інших пов’язані з тим, що стягнути борг фізично немає з кого або немає з чого.

Відео на тему: ‼️ Первинні документи для ФОП набули нового сенсу!

Які обставини впливають на перебіг строку давності

1095 днів — це не завжди безперервний відлік. Перебіг строку давності може змінюватися, і тоді фактична дата, коли борг стане безнадійним, зсувається. ПКУ передбачає три типи таких обставин.

На перебіг 1095-денного строку можуть впливати обставини, які його:

• зупиняють — відлік призупиняється на певний період, а згодом триває далі;
• переривають — перебіг строку переривається;
• продовжують — строк давності подовжується за нормами ПКУ.

Найвідоміший приклад зупинення — період пандемії. Перебіг строку давності було зупинено з 18 березня 2020 року до 23 листопада 2022 року включно, з урахуванням окремих положень підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.

На практиці це означає ось що: для визначення дати закінчення строку кількість днів існування боргу до 17 березня 2020 року додають до кількості днів після 24 листопада 2022 року (або після 1 серпня 2023 року — залежно від того, до якої групи належить платник).

Коли сума днів обох періодів сягає 1095, наступного дня борг вважається безнадійним. Тому за «старими» боргами, які пережили цей період, фактичні календарні дати їх перетворення на безнадійні зміщуються, і прорахувати їх «на око» не вийде.

Хто і за якою процедурою списує безнадійний податковий борг

Коли борг визнано безнадійним, його списують. Але робить це не будь-який податковий орган і не довільно — процедура чітко регламентована.

Списання безнадійного податкового боргу за всіма підставами здійснюють виключно головні управління ДПС в областях та місті Києві, а також міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками (Центральне, Східне, Західне, Південне, Північне) — те, у якому платник перебуває на обліку за основним чи неосновним місцем.

Сама процедура спирається на статтю 101 ПКУ та Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2022 року № 220. Саме цей Порядок визначає, як територіальні податкові органи оформлюють списання за кожною з підстав.

Тобто рішення про списання ухвалює саме податковий орган — у визначеному Порядком режимі, коли для цього є відповідна підстава, як-от сплив 1095-денного строку давності за відсутності обставин, що його зупиняють, переривають чи продовжують.

Висновок

Безнадійний податковий борг — це не спосіб «уникнути» податків, а законний механізм, що спрацьовує, коли стягнути борг уже неможливо або коли минув установлений строк давності.

Ключове, що варто запам’ятати: відлік 1095 днів стартує з граничної дати сплати податку, ведеться в календарних днях і може зупинятися, перериватися чи продовжуватися за нормами ПКУ.

Для кожного податку точка відліку своя, а пандемійне зупинення 2020–2022 років досі впливає на розрахунок дат за давніми боргами. Якщо ви не впевнені, чи минув строк давності за вашим боргом, точну дату варто прорахувати індивідуально — помилка в кілька днів змінює висновок.

Маєте податковий борг і хочете зрозуміти, чи вже сплив строк давності та чи зупинявся його перебіг? Прорахунок точної дати й оцінку підстав для визнання боргу безнадійним краще довірити податковому адвокату. Запишіться на консультацію — розберемо вашу ситуацію за нормами ПКУ та підкажемо подальші кроки.