Чи можна скасувати наказ про перевірку, якщо перевірка відбулася: позиція Верховного Суду

Наказ про перевірку: три причини, чому Верховний Суд відмовляє в оскарженні

Верховний Суд сформував чітку позицію щодо неможливості оскарження наказу про проведення податкової перевірки після її завершення, обґрунтовану трьома ключовими причинами, які ґрунтуються на аналізі правової природи цього документа та його місця в системі податкового контролю.

Перша причина полягає в тому, що наказ про проведення перевірки має службово-процедурний характер і сам по собі не порушує права платника податків. Суд наголошує, що наказ не створює для платника податків жодних обов’язків чи негативних правових наслідків, адже він не нараховує штрафи, не змінює податкові зобов’язання та не стягує кошти з рахунків підприємця. Наказ є лише дозволом для податкового органу розпочати перевірку, але сам по собі не впливає на права та обов’язки платника податків.

Друга причина базується на тому, що наказ є актом одноразового застосування, який вичерпує свою дію після завершення перевірки. Щойно перевірка завершена та складено акт за її результатами, наказ вичерпує свою дію, і скасування його судом уже нічого не змінить для бізнесу платника податків. На відміну від документів тривалої дії, таких як ліцензії або дозволи, які діють постійно протягом певного періоду, наказ є одноразовим документом, який спрацьовує лише один раз — у момент надання права податковому органу розпочати перевірку.

Третя причина визначає, що належним об’єктом оскарження є саме результати перевірки, а не наказ про її проведення. Якщо перевірка вже відбулася, платник податків має оскаржувати акт перевірки в частині, яка впливає на його права, або податкове повідомлення-рішення, якщо воно було прийняте за результатами перевірки.

Саме ці документи реально порушують права та інтереси платника податків, адже нараховують додаткові податкові зобов’язання, накладають штрафи та пеню і вимагають сплатити донараховані суми. Оскарження акта перевірки або податкового повідомлення-рішення дає можливість суду скасувати їх повністю або частково та звільнити платника податків від сплати незаконно донарахованих сум, що є реальним та ефективним захистом порушених прав.

Що дає оскарження акта перевірки замість наказу

Коли ви оскаржуєте акт перевірки або ППР, суд може оцінити:

• Законність підстав для проведення перевірки (чи були підстави взагалі)
• Дотримання процедури проведення перевірки (чи не порушили ваші права під час перевірки)
• Обґрунтованість висновків податкового органу (чи правильно нарахували податки, штрафи, пеню)

Судова логіка проста й прагматична:

Оскарження “формального старту” перевірки (наказу) не відновлює порушене право.

Оскарження акта або ППР дозволяє суду реально захистити ваші права та скасувати незаконні донарахування.

Що робити, якщо ви бачите порушення у призначенні перевірки

Варіант 1: Перевірка ще НЕ почалася — не допускайте її проведення

Якщо ви вважаєте, що наказ про перевірку виданий незаконно:

• Оскаржуйте наказ НЕГАЙНО (до початку перевірки)
• Подайте позов до суду з проханням зупинити перевірку
• Клопотайте про забезпечення позову — щоб суд заборонив податковій проводити перевірку до розгляду справи

Коли це може спрацювати:

• Відсутні підстави для перевірки (наприклад, не минув рік з попередньої перевірки)
• Дефекти наказу (не вказано предмет перевірки, період, порушено форму наказу)
• Порушення процедури видачі наказу

Якщо суд задовольнить позов — перевірка не відбудеться взагалі.

Варіант 2: Перевірка вже відбулася — оскаржуйте результати

Якщо перевірка вже завершилася:

• НЕ витрачайте час на оскарження наказу — це неефективно
• Оскаржуйте акт перевірки
• Оскаржуйте ППР (якщо воно прийняте і вам донарахували податки)

У позові обґрунтуйте:

• Процедурні порушення під час перевірки
• Матеріальні порушення

Якщо суд задовольнить позов:

• Акт перевірки скасують повністю або частково
• ППР скасують
• Вас звільнять від сплати донарахованих сум

Приклад із практики: чому оскарження наказу не спрацювало (справа №420/17645/24)

Товариство з обмеженою відповідальністю “ОРІОН ТОБАККО” отримало від Головного управління Державної податкової служби наказ від 30 травня 2024 року про проведення фактичної перевірки. Перевірка тривала десять діб, за результатами якої було складено акт від 5 червня 2024 року. На підставі цього акту податковий орган прийняв податкове повідомлення-рішення від 26 червня 2024 року з донарахуваннями на суму 127 мільйонів 508 тисяч гривень.

Підприємство звернулося до суду з позовом про скасування наказу про проведення перевірки, визнання протиправними дій щодо проведення перевірки та скасування акту перевірки. Суди першої та апеляційної інстанцій частково задовольнили позов, визнавши протиправним та скасувавши наказ про перевірку і визнавши протиправними дії щодо проведення перевірки, проте відмовили в скасуванні акту перевірки.

Верховний Суд у постанові від 29 грудня 2025 року скасував рішення судів попередніх інстанцій і закрив провадження у справі, обґрунтувавши своє рішення трьома ключовими аргументами. По-перше, оскаржуваний наказ від 30 травня 2024 року як акт індивідуальної дії було реалізовано його застосуванням, тому його оскарження, як і оскарження дій щодо проведення перевірки, не є належним та ефективним способом захисту у даній справі.

По-друге, на підставі акту перевірки вже було прийнято податкове повідомлення-рішення від 26 червня 2024 року, яке підприємство оскаржило в окремій судовій справі. По-третє, навіть якщо суд скасує наказ та дії з проведення перевірки, це не скасує податкове повідомлення-рішення з донарахуваннями на 127,5 мільйонів гривень, тому належним об’єктом оскарження є саме податкове повідомлення-рішення, а не наказ.

Правильною стратегією для підприємства було б оскарження акту перевірки з обґрунтуванням незаконності донарахувань та оскарження податкового повідомлення-рішення від 26 червня 2024 року з посиланням на процедурні та матеріальні порушення під час перевірки, включаючи відсутність підстав для призначення перевірки, порушення процедури її проведення та неправильне застосування норм закону. Саме таку стратегію підприємство і обрало, подавши окремий позов про скасування податкового повідомлення-рішення.

Підсумок: коли та як оскаржувати дії податкової

Якщо перевірка ще НЕ почалася:

• Оскаржуйте наказ про перевірку негайно, якщо бачите порушення
• Клопотайте про забезпечення позову — щоб зупинити перевірку до розгляду справи
• Якщо перевірка вже відбулася:
• НЕ витрачайте час на оскарження наказу — Верховний Суд вважає це неефективним способом захисту
• Оскаржуйте акт перевірки та ППР — саме ці документи реально порушують ваші права
• У позові обґрунтовуйте процедурні та матеріальні порушення під час перевірки

Важливо: Оскаржуючи ППР, ви можете посилатися на порушення, допущені при призначенні та проведенні перевірки (незаконність наказу, порушення процедури). Суд обов’язково дасть їм правову оцінку.

Команда YANKIV має великий досвід супроводу податкових перевірок та оскарження їх результатів. Допоможемо захистити ваші права на всіх етапах — від отримання наказу до оскарження ППР у суді.

Отримали наказ про перевірку або акт з донарахуваннями? Запишіться на консультацію або надішліть нам свій запит — проконсультуємо та захистимо ваші інтереси!