Документальна виїзна перевірка ФОП у приміщенні ДПС: межі законності

Чимало підприємців стикаються з парадоксальною ситуацією: податківці приходять за юридичною адресою ФОП, не застають його на місці та проводять “виїзну” перевірку у власному кабінеті. Така практика викликає обґрунтовані питання щодо законності процедури та можливості оскарження її результатів. Верховний Суд України нещодавно висловив свою позицію, яка дозволяє зрозуміти межі повноважень контролюючих органів.

Обов’язкові умови для проведення законної виїзної перевірки

Верховний Суд України у постанові від 08.09.2025 року (справа № 320/3858/24) чітко визначив критерії правомірності документальної виїзної перевірки. Для її законного проведення необхідна одночасна наявність двох обов’язкових умов.

По-перше, повинна існувати правова підстава відповідно до статей 77 та 81 Податкового кодексу України. Це може бути планова перевірка згідно з графіком, позапланова перевірка за наявності визначених законом обставин або перевірка за зверненням самого платника податків.

По-друге, необхідне дотримання формальних вимог: належне вручення наказу про перевірку, направлення на перевірку та пред’явлення службових посвідчень працівників податкової служби.

Важливо розуміти, що відсутність хоча б однієї з цих умов робить перевірку незаконною, а всі прийняті за її результатами податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню в судовому порядку.

Коли зміна місця перевірки вважається порушенням процедури

Ключовим моментом у питанні проведення виїзної перевірки в приміщенні ДПС є обставини та процедура зміни місця її проведення. Якщо податківці мали наказ на виїзну перевірку, але фактично провели її як невиїзну без поважних причин, це кваліфікується як серйозне процедурне порушення.

Безпідставна зміна місця проведення перевірки без письмової згоди платника податків та без забезпечення його права на участь у перевірочних заходах робить таку перевірку протиправною.

У цьому випадку всі податкові повідомлення-рішення, винесені за результатами такої перевірки, підлягають обов’язковому скасуванню. Платник податків має право оскаржити такі дії в адміністративному або судовому порядку з високою ймовірністю позитивного для себе рішення.

Виняткові випадки, коли перевірка в ДПС може бути законною

Верховний Суд визнає можливість проведення виїзної перевірки в приміщенні контролюючого органу за наявності об’єктивних, документально оформлених причин. Згідно з абзацом четвертим пункту 81.2 статті 81 Податкового кодексу, при встановленні неможливості проведення документальної планової, позапланової виїзної або фактичної перевірки, посадовими особами контролюючого органу складається акт про неможливість проведення перевірки.

До таких обставин можуть належати:

• відсутність платника за юридичною адресою протягом робочого часу після неодноразових спроб проведення перевірки
• закриття приміщення або відсутність доступу через технічні причини
• аварійний стан приміщення або проведення ремонтних робіт
• ліквідація або зміна місцезнаходження без повідомлення контролюючого органу
• інші форс-мажорні обставини, що унеможливлюють проведення перевірки за вказаною адресою

Критично важливими умовами законності такої перевірки є:

• обов’язкове складання акта про неможливість проведення перевірки з додаванням підтверджуючих матеріалів (фото, відеозапис згідно з п. 83.1.7 ПКУ)
• надсилання цього акта платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 ПКУ
• відсутність заперечень з боку ФОП щодо зміни місця проведення
• забезпечення права платника на участь у всіх перевірочних заходах згідно з п. 81.3 ПКУ
• дотримання всіх строків проведення перевірки відповідно до статті 82 ПКУ

Сам факт складання акта про неможливість проведення перевірки не дає автоматичного права проводити її в приміщенні ДПС – необхідна сукупність всіх перелічених умов та згода платника податків.

Висновок

Проведення документальної виїзної перевірки в приміщенні ДПС залишається спірним питанням з неоднозначною судовою практикою. Хоча Верховний Суд допускає таку можливість за виняткових обставин, платники податків мають усі шанси успішно оскаржити результати перевірки при порушенні процедури.

Ключовими факторами захисту є документування всіх дій податківців, наполягання на дотриманні процедурних норм та активна правова позиція. Пам’ятайте: навіть найменше процедурне порушення може стати підставою для скасування всіх негативних наслідків перевірки, включаючи донарахування податків та штрафні санкції.

Експерти юридичної компанії YANKIV подбають про ваш спокій – поставте питання юристу за допомогою онлайн консультації!