ФОП 2 групи надає послуги: що можна, чим загрожує порушення та як захиститися

Що каже закон: кому дозволено надавати послуги

Підпункт 2 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України чітко обмежує коло контрагентів для ФОП на 2 групі при наданні послуг. Підприємець може надавати послуги лише іншим платникам єдиного податку та населенню. Все інше — порушення.

Хто точно не входить до дозволених контрагентів?

Іноземні громадяни та іноземні компанії — якщо вони не є резидентами України на момент отримання послуги.

Українські компанії та ФОП на загальній системі оподаткування.

Державні та комунальні органи і установи.

Нотаріуси та адвокати — якщо отримують послугу для своєї професійної діяльності (це підтвердив Верховний Суд у постанові від 12.11.2020 у справі № 826/247/16, виключивши їх із поняття «населення» в цьому контексті).

Логіка законодавця зрозуміла: норма не дає можливості великому бізнесу на загальній системі штучно формувати витрати через розрахунки зі «спрощенцями».

Хто таке «населення» і чому онлайн ускладнює ситуацію

Здавалося б, якщо клієнт — звичайна фізична особа, то все добре? Не так просто.

ПКУ не містить визначення поняття «населення». ДПС офіційно роз’яснює: поняття «населення» не є специфічним і використовується у загальному значенні. Населення — це сукупність людей, які перебувають у межах даної держави і підлягають її юрисдикції. До складу населення входять громадяни України, іноземні громадяни, які живуть у цій державі тривалий час, особи без громадянства та особи з подвійним громадянством. Цю ж позицію підтвердив Верховний Суд у згаданій справі № 826/247/16.

Звідси — головна проблема для онлайн-бізнесу. Якщо ваш клієнт, навіть українець, знаходиться за кордоном, коли отримує вашу послугу, він не є населенням з точки зору ДПС. Надаючи йому послугу, ви порушуєте умови 2 групи.

При цьому громадянство значення не має. Якщо іноземець приїхав до України і замовив вашу консультацію, перебуваючи в Україні — це легально. Якщо ваш співвітчизник-емігрант замовив онлайн-урок з Варшави — це порушення.

Як податкова дізнається про порушення

У ДПС немає інструментів відстежити IP-адресу вашого клієнта в реальному часі. Але є банківська виписка — і це дуже ефективний інструмент.

Якщо всі надходження на ваш рахунок мають українські IBAN — ризик мінімальний. Податкова за замовчуванням вважає, що власник українського рахунку перебуває в Україні.

Але як тільки у виписці з’являються надходження з іноземних IBAN, Wise, Payoneer, PayPal, Western Union — це червоний прапорець. Інспектор автоматично припускає, що послуга надавалась особі, яка перебуває за межами України. Якщо ви ще й виводите кошти з Payoneer на рахунок ФОП — ДПС вимагатиме інвойси з деталізацією замовників. Якщо там будуть іноземці — прощавайте, спрощена система.

Що загрожує за порушення

Наслідки — серйозні і не очевидні. Якщо під час перевірки податкова виявляє, що ви надавали послуги забороненим контрагентам, вона анулює статус платника єдиного податку — і то заднім числом. Це означає, що весь дохід за відповідний період перераховується за правилами загальної системи оподаткування: ПДФО 18% + військовий збір 5% з усього обороту, плюс штрафи та пеня.

Це не теоретична загроза. Для підприємця, який місяцями чи роками отримував платежі від клієнтів за кордоном, не задумуючись про їх статус, такий перерахунок може бути катастрофічним.

Як захистити себе: три рівні документальної оборони

Якщо ваші клієнти іноді оплачують з іноземних карток або рахунків, але при цьому фізично перебувають в Україні — доведеться це підтверджувати.

Перший рівень — публічна оферта. Розмістіть на сайті або в соцмережах договір приєднання відповідно до ст. 634 Цивільного кодексу України, де окремим пунктом зазначено: послуги надаються виключно фізичним особам, які перебувають на території України, а здійснюючи оплату, клієнт підтверджує своє фізичне перебування в Україні на момент отримання послуги.

Другий рівень — підтвердження при оплаті. На сторінці оплати або запису на консультацію додайте чекбокс, де клієнт власноруч підтверджує, що перебуває в Україні. Цей електронний слід зберігається як доказова база.

Третій рівень — первинні документи. Відповідно до листа Мінфіну від 24.03.2023 № 41010-06-5/7983, належним чином оформлений і оплачений інвойс має силу первинного документа. У ньому обов’язково зазначайте: «Місце надання та отримання послуг: Україна». Якщо працюєте за передоплатою — використовуйте проформ-інвойси з посиланням на договір оферти або підписані акти наданих послуг.

Чи є штраф за неведення обліку доходів

Окреме практичне питання, яке часто виникає: а що буде, якщо ФОП не веде книгу обліку доходів у довільній формі?

Відповідь від ДПС може здивувати: відповідальність за неведення або неналежне ведення обліку доходів у довільній формі нормами ПКУ та КУпАП не передбачена. Тобто прямого штрафу за те, що ви не ведете книгу доходів або не відображаєте доходи помісячно, — немає.

Але є важливе застереження. Якщо підприємець не зберігає первинні документи протягом установлених строків — це вже інша ситуація. За незабезпечення зберігання первинних документів, облікових регістрів та інших документів з питань обчислення і сплати податків передбачена фінансова відповідальність за п. 121.1 ст. 121 ПКУ.

Крім того, відсутність первинних документів під час перевірки означає, що ви не зможете підтвердити законність своїх доходів і витрат — і це вже пряма підстава для донарахувань.

ФОП 2 групи надає послуги — висновок

Перш ніж прийняти будь-який платіж за послугу — визначте, хто ваш клієнт і де він перебуває. Це не бюрократія заради бюрократії. Це єдиний спосіб захиститися від анулювання спрощеної системи заднім числом.

Якщо ж специфіка вашого бізнесу передбачає постійну роботу з клієнтами за кордоном або з юридичними особами на загальній системі — розгляньте перехід на 3 групу єдиного податку зі ставкою 5%. Вона не містить жодних обмежень щодо статусу або географії клієнтів. Так, податкове навантаження трохи вище, але ризики несумірно менші.

Не впевнені, чи відповідає ваша діяльність умовам 2 групи? Юристи YANKIV проконсультують і допоможуть правильно визначити групу та оформити документи для безпечної роботи.