ФОП та абонементи: що змінилося після роз’яснень ДПС у 2025
Зміст
приховати
Тисячі підприємців у сферах фітнесу, освіти, краси та консалтингу роками працювали в зоні невизначеності: чи законно для ФОП 2-ї групи продавати послуги через абонементи?
Побоювання щодо можливого порушення правил спрощеної системи змушували багатьох відмовлятися від цієї зручної бізнес-моделі.
У червні 2025 року Державна податкова служба (ДПС) надала роз’яснення, яке стало важливим орієнтиром для бізнесу, але водночас вимагає від підприємців ще більшої уваги до деталей та фінансової дисципліни.
Чому підприємці боялися продавати абонементи: ризик негрошових розрахунків
Основне занепокоєння ФОП пов’язане з жорсткою вимогою пункту 291.6 Податкового кодексу України: платники єдиного податку 1-3 груп зобов’язані здійснювати розрахунки за свої послуги та товари виключно в грошовій формі — готівковій або безготівковій.
Будь-яке порушення цієї норми, наприклад, бартер, взаємозалік чи розрахунок векселем, призводить до серйозних наслідків: примусового переведення на загальну систему оподаткування з першого числа наступного місяця.
Багато підприємців та податкових консультантів побоювалися, що абонемент може бути розцінений контролюючими органами як форма негрошового розрахунку. Цей ризик особливо гостро поставав на тлі проблем із подарунковими сертифікатами.
ДПС послідовно роз’яснює, що коли клієнт розраховується за послугу сертифікатом, а не грошима, така операція вважається негрошовою і є порушенням для “єдинника”. Наслідки такого трактування критичні: різке зростання податкового навантаження, ускладнення звітності та обов’язкове ведення обліку витрат.
Позиція ДПС 2025: абонемент як безпечна передплата, але за чіткими правилами
У червні 2025 року ДПС видала індивідуальну податкову консультацію (ІПК) №3354/ІПК/99-00-24-03-03, яка пролила світло на це питання. Податкова служба не просто дозволила абонементи, а схвалила
конкретну, ретельно задокументовану бізнес-модель, підтвердивши логіку, на яку сподівався бізнес:
“Абонемент за своєю суттю є передплатою, яка проводиться у грошовій формі, за придбання наперед права користування фізичною особою протягом певного терміну послугами”.
Це означає, що коли клієнт купує абонемент, він не обмінює щось на послугу, а сплачує гроші наперед. Датою отримання доходу для ФОП вважається момент надходження коштів за абонемент, а не дата надання кожної окремої послуги.
Однак, щоб ця логіка працювала, ваш бізнес-процес має відповідати умовам, розглянутим в ІПК :
- Персоналізація: Абонемент має бути іменним, закріпленим за конкретним клієнтом (ПІБ).
- Неможливість передачі: Право на отримання послуг за абонементом не можна передати чи подарувати третій особі.
- Ретельний облік: Підприємець веде внутрішній облік наданих послуг (наприклад, у журналі чи CRM-системі), фіксуючи кожне відвідування клієнта.
Важливо розуміти: ІПК має індивідуальний характер і юридично захищає лише того платника податків, який її отримав. Проте вона є надзвичайно важливим індикатором офіційної позиції ДПС. Це дає іншим підприємцям робочу схему безпечного процесу та вагомий аргумент у спілкуванні з податківцями.
Покрокова інструкція: як ФОП 2-ї групи правильно продавати абонементи у 2025 році
Крок 1: Забезпечте виключно грошову оплату
Клієнт повинен оплачувати абонемент грошима: готівкою в касу, карткою через POS-термінал, онлайн через інтернет-еквайринг або прямим переказом на ваш підприємницький рахунок IBAN. Жодних “послуга за послугу” або інших бартерних схем.
Крок 2: Правильно використовуйте РРО/ПРРО (тут найбільше нюансів)
Продаж абонемента — це розрахункова операція, але вимога щодо застосування РРО/ПРРО залежить від способу оплати. Помилка в цьому кроці може призвести до значних штрафів.
РРО/ПРРО є обов’язковим, якщо:
- Ви приймаєте оплату готівкою.
- Ви приймаєте оплату платіжними картками через POS-термінал.
- Ви приймаєте оплату онлайн через сервіси інтернет-еквайрингу (наприклад, LiqPay, WayForPay, Fondy).Коли клієнт на вашому сайті натискає кнопку “Оплатити” і вводить дані картки, це вважається картковою операцією, що вимагає фіскалізації.
- Клієнт оплачує через QR-код, який веде на платіжну форму еквайрингового сервісу, а не на сторінку з реквізитами IBAN.
У всіх цих випадках ви зобов’язані в момент оплати провести операцію через реєстратор та видати фіскальний чек із чітким зазначенням: “Передплата за послуги: абонемент на 10 занять”.
РРО/ПРРО не потрібен, якщо клієнт оплачує абонемент шляхом прямого банківського переказу на ваш рахунок ФОП за реквізитами IBAN. Це стосується випадків, коли клієнт самостійно ініціює платіж через касу банку, термінал самообслуговування банку або зі свого мобільного банкінгу, власноруч вводячи ваші реквізити.
Крок 3: Організуйте внутрішній облік наданих послуг
Це не просто рекомендація, а фундаментальна умова легітимності вашої абонементної моделі. Ведення обліку — це ваш головний доказ того, що операція була реальною передплатою за послуги для конкретної особи, а не продажем ризикового активу. Фіксуйте ПІБ клієнта, дату продажу абонемента, кількість оплачених послуг та відмічайте кожне відвідування. Для цього підійде будь-який зручний формат: паперовий журнал, Excel-таблиця або CRM-система.
Відео на тему: Вся правда про мораторій Президента на перевірки!
Практичні приклади для різних сфер бізнесу
Фітнес-тренер (ФОП 2 група): Продає абонемент на 15 персональних тренувань. Клієнт оплачує карткою через POS-термінал, отримує фіскальний чек. Тренер веде облік тренувань у мобільному додатку. ✅ Відповідає практиці ДПС.
Мовна школа: ФОП отримує передплату за курс з 20 занять шляхом прямого переказу на IBAN-рахунок. РРО/ПРРО не застосовується. Школа веде електронний журнал відвідувань для кожного студента. ✅ Повністю відповідає нормам.
Майстер манікюру: Пропонує абонемент на 8 процедур. Клієнтка платить готівкою, отримує фіскальний чек. Майстер відмічає процедури в паперовому календарі клієнтки. ✅ Правильно оформлено.
Психолог-консультант: Продає пакет з 12 сесій терапії. Клієнт перераховує кошти на IBAN, РРО/ПРРО не застосовується. Психолог веде облік сесій у CRM. ✅ Відповідає законодавству.
Типові помилки, яких слід уникати
Неправильне документування — якщо абонемент оформлений як взаємозалік або бартер, це прямий шлях до втрати статусу платника єдиного податку.
Вільна передача абонементів — якщо абонемент можна вільно передавати або продавати третім особам, він набуває ознак майнового права, як подарунковий сертифікат. Це створює ризик, що ДПС може кваліфікувати таку операцію як негрошовий розрахунок. Рекомендується робити абонементи іменними.
Відсутність обліку — неведення обліку наданих послуг ускладнить доведення вашої правоти при перевірці та позбавить вас головного аргументу, що ваша модель роботи є безпечною.
Висновок: шлях для абонементної моделі відкритий, але вимагає дисципліни
Позиція ДПС у 2025 році значно знизила невизначеність щодо продажу абонементів для ФОП на єдиному податку. Абонемент трактується як грошова передплата, що дозволяє підприємцям сміливо використовувати цю бізнес-модель.
Проте це не “зелене світло” без правил. Успішна та безпечна робота вимагає суворого дотримання трьох умов: виключно грошова форма розрахунків, коректне застосування РРО/ПРРО залежно від способу оплати та ретельний персоніфікований облік наданих послуг. За таких умов ваш бізнес може ефективно працювати на спрощеній системі оподаткування.
Якщо ж у вас залишилися питання або ваша бізнес-модель має особливості, варто обговорити їх з фахівцем, щоб уникнути ризиків. Записатися на консультацію можна тут →
Часті запитання
Чи може ФОП 1-ї групи також продавати абонементи?
Так, але з дуже суворими обмеженнями. ФОП 1-ї групи може надавати лише побутові послуги населенню, вичерпний перелік яких наведено у п. 291.7 Податкового кодексу (наприклад, перукарські та косметологічні послуги, ремонт одягу та взуття, фотопослуги). Такі види діяльності, як фітнес, освіта, консалтинг, для 1-ї групи заборонені.
Що робити, якщо клієнт не використав весь абонемент і просить повернути гроші?
Це не впливає на оподаткування в момент продажу, але процедура повернення залежить від періоду:
- Оплата і повернення в одному кварталі: Ви просто повертаєте гроші, і ця сума не включається до доходу в декларації.
Оплата в одному кварталі, а повернення в іншому: Це складніше. Ви зобов’язані включити всю суму до доходу в кварталі отримання. А в періоді повернення ви не можете просто зменшити поточний дохід. Необхідно подати уточнюючу декларацію за той минулий період, коли кошти були отримані, зменшивши задекларований дохід.
Чи можна ФОП 2-ї групи продавати абонементи юридичним особам?
Так, але тільки тим юридичним особам та ФОП, які самі є платниками єдиного податку. Надавати послуги (включаючи ті, що продаються через абонемент) компаніям на загальній системі оподаткування, неприбутковим організаціям чи іноземним компаніям суворо заборонено і призводить до втрати статусу єдинника.
Важливий нюанс: це обмеження стосується лише надання послуг. Продавати товари ФОП 2-ї групи може будь-яким контрагентам, включаючи компанії на загальній системі, без обмежень.
Як довго може діяти абонемент?
Законодавчих обмежень немає. Однак, спираючись на загальну логіку Податкового кодексу (наприклад, термін повернення фінансової допомоги), рекомендується встановлювати термін дії абонемента до 12 місяців, щоб уникнути потенційних спірних ситуацій.
