ФОП і РРО при агентському договорі у 2026 році: що потрібно знати єдиннику

Дохід ФОП-комісіонера: чому це не вся сума, що проходить через вас

Коли підприємець виступає посередником — за договором комісії, доручення, транспортного експедирування чи агентським договором — Податковий кодекс чітко визначає, як рахувати його дохід.

Відповідно до п. 292.4 ПКУ, доходом такого ФОП-єдинника визнається виключно сума отриманої винагороди — комісійні або агентська оплата. Усі інші кошти, що транзитом проходять через підприємця на користь замовника (принципала), його доходом не вважаються.

Що це означає на практиці? Уявіть: через вас як агента пройшло 100 000 гривень від клієнта, а ваша комісія за договором — 10 000 гривень. У декларацію як дохід потрапляє саме ця десятка. Решта 90 000 — кошти, що належать замовнику, і до вашого оподатковуваного доходу вони не мають жодного стосунку.

Звучить просто і логічно. Але коли справа доходить до касового апарата — правила змінюються. І ось тут починається те, що багатьох підприємців збиває з пантелику.

РРО/ПРРО і повна сума: чому касовий апарат «бачить» більше за ваш дохід

Ось ключова різниця, яку варто зрозуміти раз і назавжди кожному ФОП, що працює за посередницькими договорами.

Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (Закон № 265) оперує зовсім іншим поняттям, ніж «дохід». У його термінології ключову роль відіграє «розрахункова операція». А це — сам факт прийняття коштів від покупця: чи то готівкою, чи банківською карткою, чи через платіжний сервіс на кшталт NovaPay.

І ось що важливо: суб’єкти господарювання зобов’язані проводити розрахункові операції через РРО або ПРРО саме на повну суму покупки чи наданої послуги. Це пряма вимога п. 1 ст. 3 Закону № 265.

Тобто навіть якщо ваш фактичний дохід — лише комісійна винагорода, через касовий апарат необхідно провести всю суму коштів, яку ви прийняли від клієнта. Чек також формується на повну суму операції, а не тільки на розмір вашої комісії.

Чому саме так? Тому що для цілей Закону № 265 значення має не природа доходу підприємця, а факт руху коштів. Якщо клієнт передав вам 100 000 гривень — саме ця цифра фіксується у чеку. Те, що 90 000 із них підуть далі замовнику, — це вже інша історія, яка стосується вашого податкового обліку, а не роботи касового апарата.

Це підтверджує і ГУ ДПС у Донецькій області у своєму роз’ясненні від квітня 2026 року: через РРО та/або ПРРО проводиться уся сума коштів, отримана за такими договорами, — як вартість товарів чи послуг, так і сума винагороди повіреного або агента.

Коли ФОП-посередник може працювати без РРО/ПРРО

Не кожен ФОП-єдинник, який працює за агентськими чи комісійними договорами, зобов’язаний мати касовий апарат. Законодавство передбачає два випадки, коли РРО/ПРРО не потрібен.

Перший — якщо ви перебуваєте на першій групі єдиного податку. Відповідно до п. 296.10 ПКУ, платники першої групи звільнені від обов’язку застосовувати РРО та ПРРО. Це загальне правило, яке діє незалежно від виду договору.

Другий — якщо ви працюєте виключно в безготівковому форматі за схемою «рахунок — рахунок», тобто через IBAN-перекази без використання платіжних карток і платіжних сервісів. Саме про таку альтернативу йдеться і в роз’ясненні ДПС — перейти на використання виключно безготівкових розрахунків.

В усіх інших ситуаціях — коли ви приймаєте оплату готівкою, платіжною карткою або через платіжний сервіс — застосування РРО або ПРРО є обов’язковим. І, повторимо, на повну суму операції, а не лише на вашу комісію.

Відео на тему: Як податкова може дізнатися про Ваші доходи?

Документальне підтвердження: як захистити свій дохід від зайвих нарахувань

Оскільки через РРО проходить повна сума операції, а в дохід ви включаєте лише комісію, виникає цілком закономірне запитання: як переконати податкову, що решта коштів — не ваш заробіток?

Відповідь одна — належне документальне оформлення ваших посередницьких відносин. Саме первинна документація дозволяє чітко відокремити транзитні кошти від вашого власного доходу та мінімізувати податкові ризики. Без належних документів підтвердити посередницький характер відносин буде значно складніше, а це — прямий податковий ризик.

Що необхідно мати:

• договір (комісії, доручення або агентський), який чітко визначає ваш статус як посередника та умови винагороди;
• акти виконаних робіт чи наданих послуг, що підтверджують фактичне виконання зобов’язань;
• звіти агента або комісіонера, де зафіксовано суми проведених операцій та розмір вашої винагороди.

Саме ці документи формують доказову базу посередницького характеру відносин. Тому ретельне ведення такої документації — не бюрократична формальність, а ваш прямий фінансовий захист. Чим акуратніше оформлені ваші документи, тим менше шансів, що при перевірці виникнуть запитання щодо природи коштів, які пройшли через ваш РРО.

Як це виглядає на практиці: покрокова логіка

Розглянемо типову ситуацію. ФОП на другій або третій групі єдиного податку виступає агентом і приймає оплату від клієнтів — скажімо, готівкою або через платіжний сервіс.

Спершу ви приймаєте від клієнта оплату на повну суму послуги або товару. Далі формуєте чек через РРО або ПРРО саме на цю повну суму — жодних «часткових» чеків тільки на комісію. У своєму податковому обліку та декларації як дохід фіксуєте лише агентську винагороду згідно з договором. А для обґрунтування різниці між сумою в РРО та задекларованим доходом маєте повний пакет документів — договір, акти, звіти агента.

Це цілком робоча і законна модель. Головне — не плутати дві принципово різні речі: суму, яку потрібно провести через касу, і суму, яку потрібно включити до доходу. Перша — завжди повна вартість операції. Друга — тільки ваша винагорода як посередника.

Висновок

Робота ФОП-єдинника за агентськими та комісійними договорами має чітку специфіку у частині застосування РРО/ПРРО. Головне правило, яке варто закарбувати: ваш дохід — це лише комісійна винагорода, але через касовий апарат проходить уся сума операції. Ці дві цифри живуть за різними правилами, і змішувати їх — пряма дорога до проблем із податковою.

Щоб ця різниця не стала неприємним сюрпризом при перевірці, подбайте про належне документальне оформлення посередницьких відносин. Договір, акти, звіти — саме вони стоять між вами та потенційними нарахуваннями на повну суму.

Якщо у вас залишаються питання щодо застосування РРО при роботі за посередницькими договорами або потрібна допомога з оформленням документації — зверніться до податкового адвоката. Краще з’ясувати нюанси заздалегідь, ніж пояснювати їх на перевірці.

Поширені запитання (FAQ)