Компенсація комунальних послуг ФОП: податкові ризики для ТОВ та як їх уникнути
Оренда приміщення у фізичної особи-підприємця (ФОП) є поширеною практикою для багатьох ТОВ. Часто, окрім орендної плати, виникає питання покриття комунальних витрат. Звична схема, коли ТОВ окремо компенсує комунальні послуги ФОП, може здаватися зручною, але останні роз’яснення Державної податкової служби вказують на значні податкові ризики для орендаря (ТОВ).
Нещодавня індивідуальна податкова консультація (ІПК) підтвердила: така компенсація розглядається як додатковий дохід фізичної особи, а ТОВ стає її податковим агентом.
У цій статті розглянемо детально суть проблеми компенсації комунальних послуг ФОП, позицію ДПС, пов’язані ризики та практичні шляхи їх мінімізації.
Чому компенсація комунальних ФОП раптом стала податковою пасткою?
Роками багато компаній та підприємців вважали окрему компенсацію комунальних платежів за орендоване у ФОП приміщення зручним та прозорим механізмом розрахунків.
Така практика дозволяла чітко розділяти орендну плату та змінні витрати на утримання нерухомості. Однак, останні роз’яснення ДПС змінили усталений погляд на це. Податкова служба наполягає, що такий підхід створює додаткові податкові зобов’язання саме для орендаря (ТОВ).
Ключовий момент у позиції ДПС полягає в трактуванні суті платежу. Податківці наголошують: якщо договір оренди з ФОП передбачає окрему компенсацію комунальних послуг (вода, електроенергія, опалення тощо), то ця сума розглядається не як дохід ФОП від його підприємницької діяльності в межах обраних КВЕДів, а як додатковий дохід фізичної особи-орендодавця.
Відмінність доходу ФОП від доходу фізичної особи-орендодавця
Важливо розуміти різницю:
- Дохід ФОП на єдиному податку: Це кошти, отримані від здійснення видів діяльності, зареєстрованих у Єдиному державному реєстрі та зазначених у реєстрі платників єдиного податку. Цей дохід оподатковується за ставками єдиного податку.
- Дохід фізичної особи: Це будь-які інші надходження, не пов’язані безпосередньо із зареєстрованою підприємницькою діяльністю ФОП. Компенсація комунальних послуг, на думку ДПС, підпадає саме під цю категорію, розглядаючись як додаткове благо, отримане фізичною особою від ТОВ-орендаря.
Таким чином, компенсаційна виплата не включається до бази оподаткування єдиним податком ФОП, але є оподатковуваним доходом фізичної особи, з якого податковий агент (ТОВ) зобов’язаний утримати ПДФО та військовий збір.
Детальніше про оподаткування компенсації комунальних платежів саме для ФОП та практичні поради для орендодавців ми розглядали в окремому матеріалі.
ТОВ як податковий агент: обов’язки при компенсації комунальних ФОП
Коли ТОВ виплачує дохід фізичній особі (навіть якщо ця особа одночасно є ФОП), воно автоматично набуває статусу податкового агента щодо такої виплати.
Як податковий агент, ТОВ зобов’язане нарахувати, утримати та сплатити до бюджету із суми компенсації комунальних послуг 18 % податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та 5 % військового збору.
Важливий момент — хоча податки утримує ТОВ, інформація про ці доходи відображається у звітності податкового агента. Теоретично, ФОП не повинен окремо декларувати цей дохід, якщо податки утримано повністю.
При цьому на ТОВ, як на податкового агента, лягає основний тягар відповідальності — якщо компанія не утримає або не перерахує ПДФО та ВЗ із суми компенсації, їй загрожують штрафи.
Згідно зі статтею 125–1 Податкового кодексу України, за ненарахування, неутримання та/або несплату податків податковим агентом до або під час виплати доходу передбачено штраф у розмірі 10 % від суми податку, що підлягає сплаті. Повторне порушення протягом 1095 днів — штраф 25 %, третє і наступні — 50 %.
Відео на тему: Зміни ФОП у квітні. Тримаємось?
Як уникнути податкових проблем: практичні рекомендації
Найбільш надійним та рекомендованим способом уникнути проблем є включення орієнтовної вартості комунальних послуг до загальної суми орендної плати.
- Фіксована орендна плата: Встановіть єдину, фіксовану суму орендної плати, яка вже враховує середні витрати на комунальні послуги.
- Формулювання в договорі: У договорі просто вказується загальна сума оренди без окремого згадування про компенсацію комунальних. Можна додати пункт, що орендодавець (ФОП) самостійно сплачує комунальні платежі за рахунок отриманої орендної плати.
У цьому випадку вся сума орендної плати буде вважатися доходом ФОП від його підприємницької діяльності (за умови наявності відповідного КВЕД «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна»), і буде оподатковуватись єдиним податком за ставкою, обраною ФОП. Це повністю знімає з ТОВ обов’язки податкового агента щодо комунальних платежів.
Висновок
Отже, роз’яснення ДПС щодо оподаткування компенсації комунальних послуг ФОП ставить крапку в багаторічній практиці. Тепер будь-яка окрема компенсація комуналки, що виплачується ТОВ на користь ФОП-орендодавця, трактується як дохід фізичної особи і вимагає від ТОВ виконання функцій податкового агента з утриманням 18 % ПДФО та 5 % ВЗ.
Правильне оформлення оплати комунальних послуг у договорі оренди з ФОП — запорука вашого спокою та відсутності непорозумінь із податковою. Якщо ви бажаєте перевірити свій договір або потребуєте професійної поради — ми завжди на зв’язку.
