Контрольна закупка ФОП: коли штраф податкової можна оскаржити

Як стартує фактична перевірка і чому контрольна закупка стоїть на першому місці

Стартова умова, з якої починається будь-яка фактична перевірка, — її повна несподіваність. Жодного попередження, жодного дзвінка напередодні. Інспектор може зайти будь-якої миті: посеред робочого дня, перед закриттям, у час пік.

Порядок проведення такої перевірки описує стаття 80 Податкового кодексу України, і саме її варто прочитати ще до того, як перевірка стане для вас реальністю.

У переважній більшості випадків фактична перевірка починається з контрольної закупки. Логіка проста: щоб зафіксувати порушення, інспектору потрібно побачити його зсередини — саме як покупцеві.

Тому під виглядом звичайного клієнта він бере товар і чекає, чи отримає чек, чи буде в чеку все, що передбачено законом, чи поведе себе продавець так, як належить.

Іноді на цьому контакт із податковою закінчується: інспектор отримує чек, бачить, що формально все коректно, і йде. А іноді одразу після розрахунку він представляється — і починає фактичну перевірку. Саме другий сценарій і запускає весь подальший ланцюг подій: запит документів, акт, штраф.

Що відбувається під час самої контрольної закупки

У момент закупки податківець фактично робить три речі одночасно. Він фіксує, чи був узагалі виданий чек і чи містить він усі обов’язкові реквізити. Перевіряє, чи ведеться облік товарних запасів — це особливо актуально, якщо ваш ФОП торгує ризиковими групами товарів. І звіряє вашу історію в системі РРО за попередніми чеками: чи є там помилки.

Саме від результатів цих трьох спостережень залежить розмір штрафу. На практиці він обчислюється як 100–150% від суми чеків із помилками, і це далеко не теоретична величина.

Якщо у вашому касовому потоці назбиралось багато проблемних операцій, а ще й виявиться, що облік товарних запасів не вівся, — штраф легко вилітає за межі сотні тисяч гривень.

Другий критичний момент настає вже після того, як перевірка офіційно стартувала. Податківці нерідко надсилають запит на надання документів, у якому просять усе підряд: банківські виписки, книгу обліку доходів, первинні документи на товар.

Тут варто розуміти важливе застереження. Закон дозволяє вимагати такий обсяг документів виключно під час документальної перевірки — фактична перевірка має значно вужчий спектр. Тому коли підприємець спокійно надає податковій усе, що йому формально не зобов’язаний показувати, він власноруч розширює базу для штрафу.

Кейс, який змінив правила гри: ФОП проти штрафу на мільйон

Ситуація, яка дійшла до Верховного Суду, виглядала типово. Наприкінці 2023 року податкова прийшла на перевірку до ФОП, провела контрольну закупку, чека не отримала, обліку товарних запасів не побачила — а підприємець торгував технікою. Підсумок — штраф близько мільйона гривень за невидачу чеків і відсутність обліку товарних запасів.

ФОП оскаржив штраф у суді першої інстанції. На цьому етапі дуже легко опустити руки: суди першої інстанції часто стають на бік податкової, не вникаючи у деталі. Так сталося і в цій справі — ФОП програв. Але рішення подати апеляцію виявилось ключовим. Саме в апеляційній інстанції суд почав ставити податковій ті питання, на які вона раніше відповідати не мусила.

Апеляція задовольнила скаргу ФОП. Податкова, своєю чергою, не погодилась і пішла далі — до касації, тобто до Верховного Суду. І саме у Верховному Суді ця справа перетворилася на прецедент: позиція касації тепер фактично обов’язкова для нижчих судів у схожих кейсах.

Відео на тему: Як податкова може дізнатися про Ваші доходи?

Три питання, які скасовують штраф

Уся справа крутилася навколо трьох простих питань, на які податкова не змогла дати належної відповіді. Кожне з них — окрема діра в процедурі, через яку розсипається весь штраф.

Перше питання — звідки в інспектора кошти на контрольну закупку. Здавалося б, дрібниця: купив товар за свої — повернули з бюджету. Але закон не дозволяє інспектору проводити закупку за приватний рахунок. Гроші мають надходити з бюджету, і факт їх виділення підтверджується відповідними квитанціями.

У справі, яку розглядав Верховний Суд, таких квитанцій податкова не надала. Уже сама ця обставина ставить під сумнів, чи відбулася закупка офіційно.

Друге питання — де акт контрольно-розрахункової операції. Контрольна закупка не може існувати на словах. Вона має бути запротокольована письмово: дата, час, точна сума, найменування товару, що був придбаний. Якщо такого документа немає або він складений формально, без конкретики, — суд має право поставити під сумнів сам факт закупки. Саме це й сталося в розглянутій справі: акта з належними реквізитами податкова не пред’явила.

Третє питання — як було оформлене повернення товару. Закон прямо передбачає, що придбаний у межах контрольної закупки товар повертається підприємцю, причому неушкодженим. Повернення має фіксуватися документально — заявою, відповідним актом, із зазначенням тієї самої номенклатури, що й при закупці.

Цього документа в матеріалах справи теж не виявилося. У сукупності з відсутністю акта закупки це призвело до закономірного висновку: можливо, контрольної закупки в тому вигляді, як вона мала виглядати за законом, узагалі не було.

Кожне з цих питань окремо — серйозна проблема для податкової. Усі три разом — підстава для скасування штрафу. І це той інструмент, яким підприємець може користуватись у власному захисті.

Підстава для самої перевірки: чому доповідна записка — слабка ланка

Верховний Суд пішов ще далі і перевірив документ, на підставі якого взагалі видавався наказ про перевірку. У цій конкретній справі такою підставою значилась доповідна записка. І тут касація сформулювала позицію, яка для багатьох інспекторів стала неприємним сюрпризом.

Якщо наказ про перевірку видано без належної підстави, передбаченої законом, — усі подальші дії податкового органу автоматично є протиправними. Це стосується і самої перевірки, і складеного за її результатами акта, і нарахованих штрафів. Іншими словами, якщо фундамент під перевіркою хиткий, валиться вся споруда.

На практиці це означає, що підприємцю варто з самого початку дивитись, на що саме посилається наказ. Якщо там фігурує лише внутрішній документ податкової — без реальних доказів його обґрунтованості — це вже привід ставити питання про законність перевірки. Не приймайте правила гри за замовчуванням. Вимагайте документальне підтвердження кожної ланки процедури.

Як підприємцю використати ці висновки на практиці

Найважливіше, що дає це рішення Верховного Суду, — повернення балансу. Раніше підприємець опинявся в ситуації, де податкова мала майже необмежену свободу дій, а будь-який її аргумент сприймався судами як належний. Тепер картина інша: податкова повинна доводити кожен свій крок документально, і відсутність хоча б однієї ланки в цьому ланцюгу здатна зруйнувати весь штраф.

Що з цього випливає для вас як для власника бізнесу? Перш за все — спокій під час контрольної закупки. Якщо інспектор уже зайшов і починає процедуру, головне завдання — діяти за законом самому. Видати чек із правильними реквізитами, мати готовий облік товарних запасів, якщо торгуєте ризиковими групами товарів, не імпровізувати в касовій дисципліні. Це усуває першу, найбільшу частину штрафу.

Друге — обережність із документами після початку перевірки. Не поспішайте надавати все, що потрапляє у запит. Перевіряйте, чи дійсно цей документ податкова має право вимагати на фактичній перевірці, а не на документальній. Зайва відкритість тут зазвичай працює проти підприємця, а не на його користь.

Третє — уважність до процедурних деталей із боку самої податкової. Просіть копію наказу. Дивіться, на що він посилається. Звертайте увагу, чи складено акт контрольної закупки, чи описана в ньому конкретна номенклатура товару, чи оформлено його повернення. Усі ці дрібниці — ваш потенційний козир в апеляції. І якщо штраф усе ж нараховано, не зупиняйтеся на першій інстанції: саме на рівні апеляції та касації подібні справи дедалі частіше завершуються на користь бізнесу.

Висновки

Контрольна закупка перестала бути «тіньовою» процедурою, де податкова могла діяти без чіткої документальної дисципліни. Завдяки рішенню Верховного Суду тепер ясно: без бюджетного фінансування закупки, без письмового акта з конкретною номенклатурою і без оформленого повернення товару штраф не має твердого ґрунту під ногами. А якщо ще й наказ на перевірку видано на основі формальної доповідної записки без належної підстави, протиправною стає вся процедура — від першого дня до останньої копійки нарахування.

Для підприємців це означає одне: знання своїх прав перестало бути теоретичним питанням. Воно перетворилось на реальну фінансову вигоду — особливо в момент, коли в магазин зайшов «звичайний покупець», який за хвилину може стати інспектором.

Якщо у вас уже відбулася фактична перевірка або ви хочете заздалегідь убезпечити свій бізнес від ризиків неправомірних штрафів — зверніться по індивідуальну консультацію до команди YANKIV. Розберемо вашу ситуацію предметно і вибудуємо стратегію захисту.