Мінімальне податкове зобов’язання: все, що потрібно знати

Для яких земельних ділянок потрібно визначати МПЗ.

МПЗ сплачується із земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь.

Сільськогосподарськими угіддями є рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги (пп. 14.1.233 п. 14.1 ст. 14 ПК України; п.п. “а” ч. 2 ст. 22 Земельного кодексу України).

Законодавством також передбачено чіткий перелік земельних ділянок, для яких МПЗ НЕ визначається (пункт 38-1.2 статті 38-1 ПК України):

• земельні ділянки, що використовуються дачними (дачно-будівельними) та садівничими (городницькими) кооперативами (товариствами), а також набуті у власність/користування членами цих кооперативів (товариств) у результаті приватизації (купівлі/продажу, оренди) у межах земель, що належали цим кооперативам (товариствам) на праві колективної власності чи перебували у їх постійному користуванні;
• землі запасу;
• невитребуваних земельних часток (паїв), розпорядниками яких є органи місцевого самоврядування, крім таких земельних часток (паїв), переданих органами місцевого самоврядування в оренду;
• земельні ділянки зон відчуження та безумовного (обов’язкового) відселення, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської катастрофи;
• земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності та/або на праві користування тастаном на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів;
• земельні ділянки, земельні частки (паї), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або ЄП 4 групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Для таких земельних ділянок МПЗ не визначається за період, за який не визначається плата за землю або ЄП 4 групи.

Хто повинен сплачувати МПЗ

Відповідно до п.п. 162.1.1-1 п. 162.1 ст. 162 ПКУ платником у частині МПЗ є резидент, який володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь.

Тобто, платником МПЗ може бути фізична особа, ФОП або юридична особа, яка є власником або законним користувачем земельної ділянки.

Законодавством передбачено порядок розрахунку МПЗ для платників податків у розрізі систем оподаткування:

1. фізичних осіб, які не займаються підприємницькою діяльністю;
2. спрощеної системи податкування:

• для ФОП — єдинників 2 групи;
• для ФОП та юросіб — єдинників 3 групи, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва ≥ 75%;
• для ФОП та юросіб — єдинників 3 групи, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва < 75%;
• для ФОП-фермерів та юросіб — єдинників 4 групи;

3. ФОП-загальносистемників — власників, орендарів, користувачів на інших умовах земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, які виробляють власну сільськогосподарську продукцію;
4. загальної системи оподаткування:

• для платників із часткою сільськогосподарського товаровиробництва ≥ 75%;
• для платників із часткою сільськогосподарського товаровиробництва < 75%;

Важливий нюанс! Якщо протягом календарного року змінився власник або користувач земельної ділянки (на умовах оренди, емфітевзису, суборенди) та за умови державної реєстрації такого права, МПЗ визначаємо так:

• для попереднього власника/користувача – за період з 1 січня до початку місяця, в якому припинилося право власності на земельну ділянку, або в якому земельна ділянка передана в користування;
• для нового власника/користувача – починаючи з місяця, в якому він набув право власності або право користування на земельну ділянку.

Якщо ж відсутня державна реєстрація переходу права власності/користування до іншого власника, користувача, МПЗ визначається для попереднього власника, користувача на загальних підставах за податковий (звітний) рік (п. 38-1.4 ст. 38-1 ПК України).

Порядок розрахунку МПЗ

Порядок розрахунку МПЗ передбачено статтею 38-1 ПК України та здійснюється за визначеними формулами залежно від того, чи була проведена нормативна грошова оцінка земельної ділянки.

Застосовуємо формули для земельних ділянок:

нормативно грошова оцінка яких проведена	нормативно грошова оцінка яких НЕ проведена
МПЗ = НГОд x К x М / 12	МПЗ = НГО x S x К x М / 12
§  МПЗ – мінімальне податкове зобов’язання;	§  МПЗ – мінімальне податкове зобов’язання;
§  НГОд – нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК України для справляння плати за землю;	§  НГО – нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК України для справляння плати за землю; §  S – площа земельної ділянки, гектарах;
§  К – коефіцієнт, який становить 0,05;	§  К – коефіцієнт, який становить 0,05;
§  М – кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису).	§  М – кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису).

Зверніть увагу! Для розрахунку МПЗ за 2022-2023 роки коефіцієнт “К застосовується із значенням 0,04 (п. 67 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

Крім того, виняток передбачено для платників ЄП 4 групи – ФОП, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України “Про фермерське господарство” – коефіцієнт “К” застосовується у половинному розмірі.

Тобто, для ФОП 4 групи, який є фермерським господарством, для розрахунку МПЗ за 2022-2023 роки застосовується коефіцієнт “К” із значенням 0,02, а у наступні роки – 0,025.

Чи передбачено відповідальність за несплату або несвоєчасну сплату МПЗ?

Податковим законодавством не передбачено окремої відповідальності за несплату МПЗ, у разі несплати або несвоєчасної сплати, будуть застосовуватись штрафні санкції, передбачені статтями 123, 124 ПК України.

Мінімальне податкове зобов’язання під час воєнного стану

На час воєнного стану із земельних ділянок, земельних часток (паїв, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України) МПЗ не сплачується за таких умов (п.п. 69.15 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України):

• за 2022 рік – для земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;
• з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – для земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та ФОП.

При цьому, якщо до 06.05.2023 платники податків вже задекларували в податковій звітності МПЗ за 2022–2023 роки за такі земельні ділянки, то можна подати уточнюючі декларації та відкоригувати нараховані суми загального МПЗ.

Починаючи з 01.01.2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з 1 числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

У цьому випадку, МПЗ не визначається за період, за який не визначається плата за землю або ЄП 4 групи згідно азб. 8 п. 38-1.2 ст. 38-1 ПК України.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, затвердженого наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 р. №309.

Співвідношення сплачених податків та МПЗ. Які податки зменшать загальне мінімальне податкове зобов’язання для кожного із платників податків?

Нагадаємо, загальне МПЗ – це сума МПЗ кожної із земельних ділянок, якими володіє чи користується платник МПЗ.

Варто розуміти, що до бюджету потрібно перераховувати не всю суму загального МПЗ, а зменшену на сплачені податки, збори, платежі та витрати на оренду земельних ділянок (далі – «МПЗ-різниця»).

Отож, для платника МПЗ можливі два варіанти:

• загальне МПЗ > суми всіх сплачених податків. До бюджету потрібно доплатити позитивну «МПЗ-різницю»;
• загальне МПЗ < суми всіх сплачених податків. Нічого доплачувати не потрібно.

Далі у цій статті детально розглянемо особливості розрахунку, звітування та сплати МПЗ для кожного із платників податків у розрізі систем оподаткування.

Особливості розрахунку, звітування та сплати МПЗ для фізичних осіб, які не займаються підприємницькою діяльністю?

Обов’язок з розрахунку МПЗ для фізичних осіб, які не зареєстровані як підприємці,  покладеного контролюючі органи за податковою адресою таких осіб (п. п. 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 ПК України).

Для розрахунку використовують дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або оригінали чи належним чином засвідчені копії документів платника податків (зокрема документів про право власності/користування земельною ділянкою) (пп. 170.14.3 ПК України).

Так, до 1 липня року, наступного за звітним, органи ДПС надсилають фізичним особам податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов’язання з ПДФО (включно із сумою позитивного значення «МПЗ-різниці»). Якщо ж контролюючий орган не надіслав (не вручив) таке податкове повідомлення-рішення до 1 липня, фізична особа звільняється від відповідальності за несвоєчасну сплату МПЗ.

Розмір загального МПЗ можуть зменшити сплачені протягом податкового року податки, збори, а саме:

• ПДФО та військовий збір з доходів від продажу власної сільськогосподарської продукції;
• земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь (пп. 14.5 пункту 170.14 статті 170 ПК України).

Зверніть увагу! У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок НЕ враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Позитивне значення «МПЗ-різниці» є частиною зобов’язань з ПДФО. Строк для сплати – 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. При цьому, сума ПДФО розподіляється пропорційно до питомої ваги площі кожної із земельних ділянок та сплачується до місцевих бюджетів за місцезнаходженням земельних ділянок.

Якщо платник податку не згоден із податковим повідомленням-рішенням, він має право у порядку ст. 42 ПК України, звернутися до контролюючого органу для проведення звірки даних, використаних для розрахунку МПЗ, та надати підтверджуючі документи, зокрема щодо:

• земельних ділянок, що знаходяться у платника податку у власності та/або постійному користуванні або в оренді (суборенді, емфітевзисі), їх нормативної грошової оцінки та площі;
• суми доходу, отриманого від реалізації власної сільськогосподарської продукції;
• суми сплачених податків, зборів, платежів.

Водночас, такий платник податку не звільняється від сплати ПДФО.

Якщо за результатами звірки виявлено розбіжності, контролюючий орган протягом 10 днів, наступних за днем завершення звірки, зобов’язаний скасувати/відкликати таке податкове повідомлення-рішення та надіслати (вручити) платнику податку нове податкове повідомлення-рішення.

Особливості розрахунку, звітування та сплати МПЗ для платників ЄП.

Згідно із п. 297.1 ст. 297 ПК України, платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Тобто, при поданні  податкової декларації за рік потрібно заповнити додаток «Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік»; окремої декларації для звітності по МПЗ не передбачено. Відомості, які потрібно зазначити у Додатку по МПЗ передбачені у абз. 2 п. 297-1.1 ст. 297-1 ПК України.

Особливості розрахунку, звітування та сплати МПЗ для платника ЄП 2 групи.

Для ФОП 2 групи «МПЗ-різницю» рахуємо таким чином:

«МПЗ-різниця» = «загальне МПЗ» мінус «сплачені протягом податкового року податки, збори, платежі та витрати на оренду земельних ділянок».

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок враховуються:

1. єдиний податок;
2. ПДФО та військовий збір з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
3. ПДФО та військовий збір з доходів фіз.осіб, які перебувають з платником ЄП 2 групи у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фіз.осіб);
4. ПДФО та військовий збір з доходів фіз.осіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, за податковий (звітний) рік;
5. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
6. рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати);
7. 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є ЮО, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності (п. 297-1.2 статті 297-1 ПК України).

Зверніть увагу! У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок НЕ враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Як звітувати та який строк сплати ?

ФОП 2 групи подає річну декларацію протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року. При поданні річної  декларації потрібно заповнити Додаток 2 «Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік».

Позитивне значення «МПЗ-різниці» для ФОП 2 групи є частиною зобов’язань з єдиного податку (абз. 2 п. 297-1.8 ст. 297-1 ПК України). Отож, при позитивному значенні «МПЗ-різниці», у річній декларації потрібно збільшити ЄП на суму такого позитивного значення (абз. 1 п. 297-1.7 ст. 297-1 ПК України).

Позитивна «МПЗ-різниця» має бути сплачена в стандартний строк, визначений у п. 57.1 ст. 51 ПК України – протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації.

Особливості розрахунку, звітування та сплати МПЗ платника ЄП 3 групи.

Для платників ЄП 3 групи (ФОП та ЮО) «МПЗ-різницю» рахуємо таким чином:

«МПЗ-різниця» = «загальне МПЗ» мінус «сплачені протягом податкового року податки, збори, платежі та витрати на оренду земельних ділянок».

Проте, які саме сплачені податки можемо відняти від загального МПЗ залежить від частки сільськогосподарського товаровиробництва платника ЄП 3 групи.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва – це питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 1 ПК України).

1) для ФОП та ЮО — єдинників 3 групи, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва ≥ 75% – до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться:

• ЄП; податок на прибуток підприємств (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
• ПДФО та військовий збір з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу в податковому році на спрощену систему оподаткування із загальної);
• ПДФО та військовий збір з доходів фіз.осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фіз.осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;
• земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому році на спрощену систему оподаткування із загальної);
• рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати);
• 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є ЮО, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності (п. 297-1.3 статті 297-1 ПК України).

2) для ФОП та ЮО — єдинників 3 групи, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва < 75% – до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться (п. 297-1.4 статті 297-1 ПК України):

• ЄП, сплачений платником ЄП 3 групи у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованій відповідно до п.п.1.262 п. 14.1 ст. 14 ПК України;
• ЄП, сплачений платником ЄП 2 групи, у разі переходу на 3 групу в податковому (звітному) році;
• податок на прибуток підприємств у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за звітний період (у разі переходу в податковому році на спрощену систему оподаткування із загальної) за податковий рік;
• ПДФО та військовий збір з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу в податковому році на спрощену систему оподаткування із загальної);
• ПДФО та військовий збір з доходів фіз.осіб, які перебувають з платником ЄП 3 групи у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фіз.осіб), у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий рік;
• ПДФО та військовий збір з доходів фіз.осіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, за податковий рік;
• земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
• рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати) у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий рік;
• 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є ЮО. та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Зверніть увагу! У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок НЕ враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Як звітувати та який строк сплати ?

Для ФОП 3 групи передбачено квартальну звітність. Додаток МПЗ потрібно подавати у складі податкової декларації за 4 квартал. Така декларація подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Позитивне значення «МПЗ-різниці» для ФОП 3 групи є частиною зобов’язань з єдиного податку (абз. 2 п. 297-1.8 ст. 297-1 ПК України). Отож, при позитивному значенні «МПЗ-різниці», у декларації потрібно збільшити єдиний податок на суму такого позитивного значення (абз. 1 п. 297-1.7 ст. 297-1 ПК України).

Позитивна «МПЗ-різниця» для ФОП 3 групи має бути сплачена в стандартний строк, визначений у п. 57.1 ст. 51 ПК України – протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації.

Особливості розрахунку, звітування та сплати МПЗ для платника ЄП 4 групи.

Для платників єдиного податку 4 групи – ФОП, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України “Про фермерське господарство” – передбачено зменшений розмір коефіцієнта “К” (використовуємо у формулі для розрахунку МПЗ), а саме: коефіцієнт “К” застосовуємо у половинному розмірі від 0,05.

Тобто, для ФОП 4 групи, які є фермерським господарством, для розрахунку МПЗ за 2022 рік та 2023 рік застосовуємо коефіцієнт “К” із значенням 0,02, а у наступні роки – 0,025.

Для платника ЄП 4 групи –  юридичної особи коефіцієнт “К” застосовуємо у стандартному розмірі.

Для платників ЄП 4 групи (юридичних осіб та ФОП, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до законодавства), «МПЗ-різницю» рахуємо таким чином:

«МПЗ-різниця» = «загальне МПЗ» мінус «сплачені протягом податкового року податки, збори, платежі та витрати на оренду земельних ділянок».

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться:

• ЄП; податок на прибуток підприємств (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
• ПДФО та військовий збір з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
• ПДФО та військовий збір з доходів фіз.осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фіз. осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;
• земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому році на спрощену систему оподаткування із загальної);
• рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати);
• 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є ЮО, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності (п. 297-1.5 статті 297-1 ПК України).

Зверніть увагу! У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок НЕ враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Як звітувати та який строк сплати ?

Платники ЄП 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПК України.

Позитивне значення «МПЗ-різниці» для платника ЄП 4 групи є частиною зобов’язань з єдиного податку (абз. 2 п. 297-1.8 ст. 297-1 ПК України).

При позитивному значенні «МПЗ-різниці» платник ЄП 4 групи зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму ЄП на суму такого позитивного значення (абз. 2 п п. 297-1.7 статті 297-1 ПК України).

Відповідно і «МПЗ-різницю» платник ЄП 4 групи сплачує не пізніше 20 лютого поточного року на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцезнаходженням платника податку (податковою адресою).

Важливо! Сума такого збільшення розподіляється між відповідними місцевими бюджетами та перераховується пропорційно частці земельних ділянок сільськогосподарського призначення, розташованих на території відповідної територіальної громади, у загальній площі таких земельних ділянок, власником або користувачем яких є платник податку.

При цьому, сума ЄП в частині позитивного значення такої різниці не враховується у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому (звітному) році.

Особливості розрахунку, звітування та сплати МПЗ для ФОП на загальній системі оподаткування.

У ст. 177 ПК України передбачено умови розрахунку МПЗ для ФОП на загальній системі оподаткування.

Зареєстровані підприємцями фізичні особи – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, які здійснюють виробництво власної сільськогосподарської продукції, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати у складі річної податкової декларації додаток з розрахунком загального МПЗ.

«МПЗ-різниця» обчислюється таким чином:

«МПЗ-різниця» = «загальне МПЗ» мінус «сплачені протягом податкового року податки, збори, платежі та витрати на оренду земельних ділянок».

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться:

1. ПДФО та військовий збір з чистого оподаткованого доходу від реалізації власної сільськогосподарської продукції;
2. ПДФО та військовий збір з доходів фіз.осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;
3. єдиний податок (у разі переходу у податковому (звітному) році із спрощеної системи оподаткування на загальну);
4. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються у підприємницькій діяльності;
5. рентна плата за спеціальне використання води;
6. 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є ЮО та/або які перебувають у державній чи комунальній власності (пункт 177.15 ст. 177 ПК України).

Зверніть увагу! У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок НЕ враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Як звітувати та який строк сплати ?

ФОП на загальній системі подає річну декларацію про майновий стан і доходи за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року до 1 травня року, що настає за звітним. Додаток МПЗ потрібно подавати у складі такої декларації.

Позитивне значення «МПЗ-різниці» для ФОП-загальника є частиною зобов’язань з ПДФО (п. 177.18 ст. 177 ПК України). При позитивному значенні «МПЗ-різниці» потрібно збільшити визначену в річній декларації суму ПДФО на суму такого позитивного значення.

Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання такої декларації.

7.4. Особливості розрахунку, звітування та сплати МПЗ для платників податків на загальній системі оподаткування?

Для платників на загальній системі оподаткування МПЗ-різницю» рахуємо таким чином:

«МПЗ-різниця» = «загальне МПЗ» мінус «сплачені протягом податкового року податки, збори, платежі та витрати на оренду земельних ділянок».

Проте, які саме сплачені податки можемо відняти від загального МПЗ залежить від частки сільськогосподарського товаровиробництва платника податків.

• для платників із часткою сільськогосподарського товаровиробництва ≥ 75% – до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться (пп. 141.9.2 п. 141.9 ст. 141 ПК України):

1. податок на прибуток підприємств;
2. ПДФО та військовий збір з доходів фіз.осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фіз.осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;
3. ЄП (у разі переходу у податковому (звітному) році із спрощеної системи оподаткування на загальну);
4. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь;
5. рентна плата за спеціальне використання води;
6. 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є ЮО, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

• для платників із часткою сільськогосподарського товаровиробництва < 75% – до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться (пп. 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 ПК України):

1. податок на прибуток підприємств у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованій відповідно до підпункту 14.1.262 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;
2. ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізичних осіб), у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованій відповідно до підпункту 14.1.262 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;
3. ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь;
4. єдиний податок платника ЄП 4 групи (у разі переходу у податковому (звітному) році із спрощеної системи оподаткування на загальну);
5. єдиний податок платника ЄП 3 групи (у разі переходу у податковому (звітному) році із спрощеної системи оподаткування на загальну) у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованій відповідно до підпункту 14.1.262 пункту 14.1 статті 14 ПК України;
6. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь;
7. рентна плата за спеціальне використання води у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованій відповідно до підпункту 14.1.262 пункту 14.1 статті 14 ПК України;
8. 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є ЮО, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Зверніть увагу! У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок НЕ враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Як звітувати та який строк сплати ?

Річну декларацію з податку на прибуток подають протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року. Додаток МПЗ потрібно подавати у складі такої декларації, вказавши у ньому відомості, які передбачені у п.п. 141.9.1 п. 141.9 ст. 141 ПК України.

Позитивне значення «МПЗ-різниці» є частиною зобов’язань з податку на прибуток підприємств (абз. 4 п.п. 141.9.5 п. 141.9 ст. 141 ПК України). При позитивному значенні «МПЗ-різниці» потрібно збільшити визначену в річній декларації суму податку на прибуток підприємств, на суму такого позитивного значення.

У разі визначення платником податку від’ємного значення об’єкта оподаткування у податковому році, позитивне значення «МПЗ-різниці» потрібно сплатити у порядку та строки, визначені ПК України для сплати податку на прибуток підприємств. Суму податку на прибуток потрібно сплатити протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації.

Сума податку на прибуток підприємств у частині позитивного значення “МПЗ-різниці” не враховується у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому (звітному) році.

Висновки

МПЗ – обов’язковий платіж, що становить мінімальну суму податків, які повинен сплатити власник чи користувач земельної ділянки, віднесеної до сільськогосподарських угідь. Фізичні особи сплачують МПЗ на підставі податкового повідомлення-рішення, врученого контролюючими органами. Підприємці ж самостійно розраховують суму МПЗ та подають у складі декларації за податковий рік додаток із розрахунком загального МПЗ. При цьому, сплатити до бюджету потрібно не всю суму загального МПЗ, а зменшену на сплачені протягом року податки, збори, платежі та витрати на оренду земельних ділянок.