Оподаткування виплат нерезидентам ФОПом на спрощеній системі
Українські підприємці часто працюють з іноземними контрагентами — замовляють рекламу, купують послуги, сплачують комісії. Але не всі знають: при виплаті доходу нерезиденту ФОП може стати податковим агентом із обов’язком утримати 15% податку. Розбираємо детально оподаткування виплат нерезидентам, коли це працює і які є винятки.
Загальне правило: 15% з доходу нерезидента
Згідно з підпунктом 141.4.2 Податкового кодексу України, якщо резидент (у тому числі ФОП на спрощеній системі) здійснює виплату доходу нерезиденту з джерелом походження з України, він зобов’язаний утримати податок за ставкою 15%.
Це стосується навіть підприємців на єдиному податку — спрощена система не звільняє від обов’язків податкового агента.
Податок утримується за рахунок нерезидента (тобто з суми виплати) і сплачується до бюджету під час такої виплати.
Що вважається доходом з джерелом з України
Підпункт 141.4.1 Податкового кодексу визначає перелік доходів нерезидентів, що оподатковуються в Україні. До них належать, зокрема:
- дивіденди
- роялті (платежі за використання інтелектуальної власності)
- винагороди за послуги
- проценти
- лізингові платежі
- інші доходи, якщо вони вважаються отриманими з України
Ключовий критерій — джерело походження доходу має бути в Україні.
Коли податок утримувати не потрібно
Оподаткування виплат нерезидентам має правило про 15%, яке має кілька важливих винятків.
Міжнародні договори. Якщо між Україною та країною резиденції отримувача діє договір про уникнення подвійного оподаткування, можуть застосовуватися інші правила — наприклад, знижена ставка або повне звільнення від оподаткування. У такому випадку положення міжнародного договору мають пріоритет.
Постійне представництво. Якщо нерезидент отримує дохід через своє постійне представництво на території України, норма про утримання 15% не застосовується. Представництво самостійно сплачує податки в Україні.
Спеціальні види доходів. Окремі правила діють для доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4, 141.4.5 та 141.4.11 Податкового кодексу.
Приклад: агентський договір з нерезидентом
Державна податкова служба в індивідуальній податковій консультації №6378/ІПК/99-00-24-03-03 від 1 грудня 2025 року розглянула конкретну ситуацію.
ФОП 3 групи єдиного податку уклав агентський договір з іноземною компанією (нерезидент А) на розміщення реклами. За договором нерезидент А перераховує ФОП кошти двох видів: цільові — для оплати рекламних послуг іншому нерезиденту (Б), та винагороду — за агентські послуги.
Щодо доходу ФОП: згідно з пунктом 292.4 Податкового кодексу, при роботі за агентським договором доходом є лише сума винагороди агента. Транзитні кошти, які ФОП отримує для подальшої оплати третій стороні, до оподатковуваного доходу не включаються.
При цьому в обліку доходів відображається вся сума, що надійшла на рахунок, а при заповненні декларації — тільки винагорода.
Щодо виплати нерезиденту Б: податкова наголошує, що остаточний висновок про наявність чи відсутність обов’язку утримати 15% можливий лише після аналізу конкретних умов договору та первинних документів.
Оподаткування виплат нерезидентам: на що звернути увагу
Працюючи з нерезидентами, ФОП має з’ясувати кілька ключових питань:
- Чи є виплата доходом з джерелом походження з України?
- Чи існує міжнародний договір з країною контрагента?
- Чи має нерезидент постійне представництво в Україні?
Відповіді на ці питання визначають, чи потрібно утримувати податок і за якою ставкою.
Підсумок
ФОП, який виплачує дохід нерезиденту з джерелом з України, виступає податковим агентом і має утримати 15% податку. Це правило діє і для спрощенців.
Оподаткування виплат нерезидентам має винятки, що можливі за наявності міжнародного договору або якщо нерезидент працює через постійне представництво.
У складних ситуаціях — особливо при агентських договорах та транзитних платежах — варто аналізувати конкретні умови та за потреби отримати індивідуальну податкову консультацію. Або надіслати запит на консультацію до професіоналів юридичної компанії YANKIV!
