Податкове резидентство України: хто зобов’язаний платити податки в Україні

Що таке податкове резидентство? Ви переїхали за кордон, але залишили в Україні ФОП? Отримуєте зарплату в Польщі, але маєте квартиру в Києві? Працюєте на іноземну компанію з Балі, але дружина з дітьми живе в Україні? У всіх цих випадках виникає одне ключове питання: чи є ви податковим резидентом України і чи зобов’язані платити тут податки?

Відповідь на це питання визначає, чи доведеться вам сплачувати 18% ПДФО та 5% військовий збір з усіх іноземних доходів. А це може бути суттєва сума. Тому розуміння свого податкового статусу — не абстрактна юридична вправа, а питання реальних грошей. 

Резидентство ≠ громадянство: важлива різниця

Перш ніж розбиратися в критеріях, потрібно чітко розмежувати два поняття, які часто плутають.

Громадянство — це ваша приналежність до певної держави. Воно визначає ваші політичні права, можливість отримати паспорт, голосувати на виборах тощо.

Податкове резидентство — це зовсім інше. Воно визначає, де ви зобов’язані сплачувати податки. Можна бути громадянином України, але не бути її податковим резидентом. І навпаки — можна бути податковим резидентом України, не маючи українського паспорта.

Саме податкове резидентство визначає ваші фінансові зобов’язання перед державою.

Хто є податковим резидентом України

Якщо у вас немає складних обставин — все просто. Резидентами України є:

• Юридичні особи, зареєстровані в Україні
• Дипломатичні представництва та консульства України за кордоном
• Фізичні особи, які мають місце проживання в Україні

Якщо ви живете в Україні, працюєте тут, не маєте жодних зв’язків з іншими країнами — ви однозначно резидент. Питань немає.

Складнощі починаються, коли з’являється зв’язок з іншою країною: переїзд, робота за кордоном, відкриття бізнесу в ЄС тощо.

Критерії визначення резидентства: покрокова перевірка

Податковий кодекс України у статті 14.1.213 встановлює чітку ієрархію критеріїв для визначення резидентства. Вони застосовуються послідовно — якщо перший критерій не дає однозначної відповіді, переходимо до другого, і так далі.

Критерій 1: Місце проживання

Якщо ви маєте місце проживання тільки в Україні — ви резидент України. Якщо тільки за кордоном — ви не резидент.

Але якщо у вас є місце проживання і в Україні, і в іншій країні (наприклад, квартира в Києві та орендоване житло в Варшаві), цей критерій не дає відповіді. Переходимо до наступного.

Критерій 2: Постійне місце проживання

Якщо у вас є місце проживання в обох країнах, Україна вважає вас резидентом, якщо ви постійно проживаєте в Україні.

Що означає «постійно»? Податковий кодекс визначає: проживання не менше одного року.

Якщо і цей критерій не дає чіткої відповіді (наприклад, ви по півроку живете і там, і там), переходимо далі.

Критерій 3: Центр життєвих інтересів

Це найскладніший і водночас найважливіший критерій. Україна вважає вас резидентом, якщо у вас тут знаходиться центр життєвих інтересів — більш тісні особисті чи економічні зв’язки.

Що враховується при визначенні центру життєвих інтересів:

Сімейні зв’язки:

• Де проживає ваша дружина/чоловік
• Де живуть ваші діти
• Де знаходяться найближчі родичі

Економічні зв’язки:

• Чи зареєстрований у вас ФОП в Україні (це пряма підстава для визнання резидентом!)
• Чи є ви директором або засновником українського підприємства
• Де ви маєте нерухомість
• Де відкриті ваші банківські рахунки
• Де ви купуєте державні облігації, акції, інші цінні папери

Побутові зв’язки:

• Який оператор мобільного зв’язку ви використовуєте
• Де у вас підписані договори (спортзал, страхування, комунальні послуги)
• Де ви отримуєте медичні послуги

Важливо: наявність ФОП в Україні або статус директора/засновника підприємства — це достатня (хоча і не виключна) умова для визнання центру життєвих інтересів в Україні.

Критерій 4: Правило 183 днів

Якщо неможливо визначити центр життєвих інтересів, застосовується кількісний критерій: ви резидент України, якщо перебуваєте тут не менше 183 днів протягом податкового року (з 1 січня по 31 грудня).

Зверніть увагу: 183 дні не обов’язково мають бути безперервними. Рахується загальна кількість днів перебування в Україні за календарний рік.

Критерій 5: Громадянство

Якщо жоден з попередніх критеріїв не дозволяє визначити резидентство, застосовується останній: якщо ви громадянин України — ви податковий резидент України.

Це означає, що громадянин України за замовчуванням є резидентом, якщо не доведе протилежного за іншими критеріями.

Подвійне громадянство: особливий випадок

Якщо ви маєте громадянство України та іншої країни одночасно, ситуація ускладнюється. Податковий кодекс прямо вказує: на осіб з подвійним громадянством не поширюються конвенції про уникнення подвійного оподаткування.

Що це означає на практиці про податкове резидентство? Якщо ви громадянин і України, і Польщі, отримали дохід за польським паспортом, ви не зможете зарахувати податки, сплачені в Польщі, в рахунок українських податків. Доведеться платити повністю і там, і там.

Це серйозний ризик, який варто враховувати при прийнятті рішення про отримання другого громадянства.

Що означає резидентство: фінансові наслідки

Якщо ви податковий резидент України, ви зобов’язані:

Декларувати всі іноземні доходи. Будь-який дохід, отриманий за межами України — зарплата, дивіденди, виплати від іноземних компаній — включається до вашого загального річного оподатковуваного доходу.

Сплачувати податки:

• ПДФО — 18%
• Військовий збір — 5%

Подавати декларацію про майновий стан і доходи — щорічно з 1 січня по 30 квітня за підсумками попереднього року.

Сплачувати податки — до 1 серпня року, наступного за звітним.

Конвенції про уникнення подвійного оподаткування

Добра новина: Україна підписала конвенції про уникнення подвійного оподаткування з понад 70 країнами світу. Це означає, що податки, сплачені за кордоном, можуть зараховуватися в рахунок українських податків.

Як це працює на прикладі Польщі:

Ви отримали зарплату в Польщі та сплатили там прибутковий податок (19% або більше). Конвенція між Україною та Польщею дозволяє зарахувати цей податок.

Якщо ви сплатили в Польщі 19%, а в Україні ставка ПДФО — 18%, вам не потрібно доплачувати ПДФО в Україні. Але військовий збір 5% доведеться сплатити в будь-якому разі — на нього конвенції не поширюються.

Що потрібно для зарахування податків:

1. Отримати довідку з податкової країни, де ви сплатили податок
2. Апостилювати цю довідку (поставити апостиль у податковій або консульстві)
3. Зробити нотаріальний переклад на українську
4. Подати довідку разом з декларацією про майновий стан і доходи

Без легалізованої довідки зарахування неможливе — доведеться платити повні українські податки.

Важливі нюанси щодо зарахування податків

Єдиний податок не зараховується. Якщо ви ФОП на спрощеній системі в Україні і сплатили єдиний податок, ця сума не зараховується за кордоном. Конвенції передбачають зарахування тільки прибуткових податків (ПДФО, податок на прибуток), а єдиний податок до них не належить.

Військовий збір сплачується завжди. Незалежно від того, скільки податків ви сплатили за кордоном, 5% військовий збір в Україні доведеться заплатити.

Кожну країну треба перевіряти окремо. Конвенції з різними країнами мають свої особливості. Перед декларуванням доходу відкрийте конвенцію з конкретною країною та перевірте, які саме податки зараховуються.

Хитрість з довідками про нерезидентство

Існує поширена практика: люди, які постійно живуть за кордоном, отримують довідку від іноземної податкової, що вони «не є резидентом» цієї країни. І думають, що це вирішує проблему.

Як це працює насправді:

Щоб отримати таку довідку, ви пишете заявку в іноземну податкову, де вказуєте: «Я проживаю в Україні, прошу підтвердити, що не є вашим резидентом». Податкова, базуючись на вашій заявці, видає таку довідку.

У чому проблема:

Ви фактично збрехали в заявці. Якщо ви фізично перебуваєте в країні понад 183 дні, ви за законом є її резидентом. Довідка, отримана на основі неправдивої інформації, не захистить вас при реальній перевірці.

Це як знеболювальне: біль зняли, але хвороба залишилася. Поки вас не перевіряють — проблем немає. Але якщо перевірять — буде несолодко.

Чи може податкова визначити ваше резидентство?

Ще одна важлива ІПК від ДПС: податкова прямо вказала, що визначення резидентського статусу фізичної особи не відноситься до повноважень податкової служби.

Що це означає? Ви самі визначаєте, чи є ви резидентом, керуючись критеріями статті 14 Податкового кодексу. Ви самі повідомляєте про це податкову (через декларацію або заяву).

Але є важливий нюанс: податкова ніколи не скаже вам «ви не резидент, не платіть податки». Вона завжди дотримується фіскальної позиції. Тому розраховувати на індивідуальну податкову консультацію, яка звільнить вас від податків, не варто.

Підсумок

Податкове резидентство України визначається за ієрархією критеріїв: місце проживання → постійне проживання → центр життєвих інтересів → правило 183 днів → громадянство.

Наявність ФОП в Україні або статус директора/засновника підприємства — пряма підстава для визнання резидентом за критерієм центру життєвих інтересів.

Резидент України зобов’язаний декларувати та оподатковувати всі іноземні доходи: 18% ПДФО та 5% військовий збір. Конвенції про уникнення подвійного оподаткування дозволяють зарахувати іноземні податки, але для цього потрібна легалізована довідка. Військовий збір сплачується завжди.

У наступній статті розповімо, як вийти з українського податкового резидентства, яка судова практика існує, та як податкова дізнається про ваші іноземні доходи через автоматичний обмін інформацією CRS.