Податок на прибуток для єдинників 4 групи з 5 жовтня 2025: хто та коли платить

З 5 жовтня 2025 року набрали чинності законодавчі зміни, які кардинально вплинули на податкові зобов’язання сільськогосподарських товаровиробників на спрощеній системі оподаткування. Юридичні особи — платники єдиного податку четвертої групи тепер за певних умов стають платниками податку на прибуток підприємств. Розглянемо детально, кого саме стосуються ці зміни, які операції оподатковуються та як правильно звітувати.

Законодавча база нововведень

Зміни запроваджені Законом України від 21.08.2025 №4577-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу». Незважаючи на те, що основна мета закону стосувалася оборонно-промислового комплексу, законодавець включив до нього і норми, що регулюють оподаткування сільськогосподарських виробників.

Дата набрання чинності: 5 жовтня 2025 року

Це означає, що всі операції, здійснені до цієї дати, оподатковуються за старими правилами, а починаючи з 5 жовтня діють нові вимоги.

Кого стосуються зміни: чітке визначення платників

Виключно юридичні особи — платники єдиного податку четвертої групи. Це сільськогосподарські товаровиробники, які відповідають критеріям, встановленим статтею 291 Податкового кодексу України.

Хто НЕ підпадає під нові правила:

• Фізичні особи-підприємці на 4 групі спрощеної системи
• Юридичні особи на 1, 2 або 3 групі єдиного податку
• Підприємства на загальній системі оподаткування (вони і так є платниками податку на прибуток)

Важливе уточнення:

Навіть серед юридичних осіб на 4 групі новий податок на прибуток стосується не всієї діяльності, а лише специфічних операцій, визначених законодавством.

Які доходи оподатковуються податком на прибуток

Законодавець чітко обмежив перелік доходів, з яких юрособи на 4 групі мають сплачувати податок на прибуток підприємств.

Категорія 1: Доходи від операцій з цінними паперами

Оподатковуються доходи (прибутки), отримані при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів.

Що включає:

• Продаж акцій, облігацій, інвестиційних сертифікатів
• Обмін цінних паперів
• Передача цінних паперів як внеску до статутного капіталу іншої компанії
• Дарування цінних паперів (якщо виникає оподатковуваний дохід)
• Погашення цінних паперів з отриманням доходу

Що таке “дохід” у цьому контексті:

Дохід визначається як різниця між ціною продажу (відчуження) та балансовою вартістю цінних паперів за правилами бухгалтерського обліку.

Приклад:

Сільськогосподарське підприємство на 4 групі ЄП придбало акції іншої компанії за 500 000 грн. Через рік продало їх за 750 000 грн. Оподатковуваний дохід становить 250 000 грн (750 000 – 500 000).

Категорія 2: Доходи від участі в капіталі емітентів

Оподатковуються доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку.

Що включає:

• Дивіденди від володіння акціями
• Доходи від участі в капіталі інших підприємств
• Виплати від інвестиційних фондів власникам інвестиційних сертифікатів
• Будь-які інші форми розподілу прибутку емітента на користь власників цінних паперів

Критично важливо:

Такі доходи мають бути розраховані за правилами бухгалтерського обліку. Це означає, що визначення суми оподатковуваного доходу здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (залежно від того, які застосовує підприємство).

Приклад:

Сільськогосподарська компанія на 4 групі володіє 20% акцій іншого підприємства. За результатами року емітент нарахував дивіденди, і на частку сільгоспвиробника припадає 100 000 грн. Ця сума підлягає оподаткуванню податком на прибуток.

Що НЕ оподатковується цим податком:

• Доходи від основної сільськогосподарської діяльності (реалізація продукції рослинництва, тваринництва)
• Доходи від надання послуг, пов’язаних із сільським господарством
• Доходи від оренди власних основних засобів
• Будь-які інші доходи, не пов’язані з цінними паперами

Ці доходи продовжують оподатковуватися в межах єдиного податку 4 групи за звичайними ставками.

Звітність: нові обов’язки для єдинників 4 групи

Поява нового податкового зобов’язання автоматично тягне за собою обов’язок звітування.

Обов’язок подання декларації:

Так, юридичні особи — платники єдиного податку 4 групи, які отримали доходи з операцій з цінними паперами або дивіденди, зобов’язані подавати декларацію з податку на прибуток підприємств.

Звітний податковий період:

Встановлено річний звітний період — звичайний календарний рік з 1 січня по 31 грудня (не спеціальний сільськогосподарський рік, який раніше використовувався для інших цілей).

Строк подання декларації:

60 календарних днів після закінчення звітного року.

Це означає, що декларацію за 2025 рік (з урахуванням того, що зміни діють з 5 жовтня) необхідно подати не пізніше 2 березня 2026 року включно.

Особливість для 2025 року:

Оскільки норми набрали чинності лише 5 жовтня 2025 року, у декларації за 2025 рік відображаються тільки ті операції, які відбулися починаючи з 5 жовтня. Операції за період з 1 січня по 4 жовтня включно не враховуються.

Форма декларації:

Використовується стандартна форма декларації з податку на прибуток підприємств, затверджена наказом Міністерства фінансів України. У ній заповнюються відповідні розділи, що стосуються доходів від операцій з цінними паперами та участі в капіталі.

Спосіб подання:

Декларація подається в електронній формі через Електронний кабінет платника податків.

Строки та порядок сплати податку на прибуток

Податок на прибуток має бути сплачений протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання податкової декларації, встановленого Податковим кодексом України.

Конкретні дати для 2025 року:

• Останній день подання декларації: 2 березня 2026 року
• Останній день сплати податку: 11 березня 2026 року

Ставка податку:

Застосовується загальна ставка податку на прибуток підприємств — 18% від суми оподатковуваного прибутку.

Приклад розрахунку:

Сільгоспвиробник на 4 групі ЄП у листопаді 2025 року продав акції з прибутком 300 000 грн та отримав дивіденди 150 000 грн. Загальна сума оподатковуваного доходу — 450 000 грн.

Податок на прибуток: 450 000 × 18% = 81 000 грн

Ця сума має бути сплачена до 11 березня 2026 року, а декларація подана до 2 березня 2026 року.

Бюджет зарахування:

Податок на прибуток зараховується до державного бюджету України.

Зміни умов перебування на 4 групі єдиного податку

Законодавець також скоригував правила розрахунку показників, які є критеріями для права перебування на спрощеній системі оподаткування.

Зміна 1: Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва

Новим підпунктом 291.4.8 Податкового кодексу України встановлено, що при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва до загальної суми доходу за відповідний звітний рік не включаються:

• Доходи (прибутки) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів
• Доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів у зв’язку з розподілом частини його прибутку

Ці доходи розраховуються за правилами бухгалтерського обліку.

Практичне значення:

Раніше всі доходи підприємства, включаючи доходи від цінних паперів, враховувалися при визначенні частки сільськогосподарської продукції. Тепер ці специфічні доходи виключаються з розрахунку.

Чому це важливо:

Для збереження права перебування на 4 групі єдиного податку підприємство має забезпечити, щоб частка доходу від реалізації власної сільськогосподарської продукції становила не менше 75% загального доходу. Виключення доходів від цінних паперів з розрахунку може допомогти підприємствам, які активно інвестують у цінні папери, зберегти цей критерій.

Зміна 2: Розрахунок мінімального податкового зобов’язання (МПЗ)

У новому абзаці пункту 297-1.2 Податкового кодексу встановлено, що для юридичних осіб — платників єдиного податку четвертої групи у сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються:

Суми сплаченого податку на прибуток підприємств з доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав.

Що таке МПЗ:

Мінімальне податкове зобов’язання — це мінімальна сума податків, яку має сплатити сільськогосподарський товаровиробник незалежно від результатів діяльності. Воно розраховується як певний відсоток від площі сільськогосподарських угідь або нормативної грошової оцінки землі.

Практичне значення:

Податок на прибуток, сплачений з операцій з цінними паперами, не зменшує суму МПЗ, яку підприємство має забезпечити. Це означає, що навіть сплативши податок на прибуток з операцій з цінними паперами, підприємство все одно має виконати зобов’язання щодо мінімального податкового навантаження за основною діяльністю.

Висновки

Законодавчі зміни, що набрали чинності з 5 жовтня 2025 року, запровадили новий елемент оподаткування для юридичних осіб — платників єдиного податку четвертої групи. Хоча основна діяльність сільськогосподарських товаровиробників залишається на спрощеній системі, операції з цінними паперами та отримання доходів від участі в капіталі інших підприємств тепер оподатковуються за загальними правилами податку на прибуток за ставкою 18%.

Ключові моменти:

1. Вибіркове застосування: податок на прибуток стосується тільки специфічних операцій з цінними паперами, а не всієї діяльності підприємства.

2. Нові звітні зобов’язання: необхідність подання річної декларації з податку на прибуток за наявності відповідних операцій.

3. Перший звітний період: за 2025 рік звітується тільки про операції з 5 жовтня, декларація подається до 2 березня 2026 року, сплата — до 11 березня 2026 року.

4. Коригування критеріїв 4 групи: доходи від цінних паперів виключаються з розрахунку частки с/г продукції, що може бути вигідно для підприємств-інвесторів.

5. МПЗ без змін: податок на прибуток з операцій з цінними паперами не зменшує мінімального податкового зобов’язання за основною діяльністю.

Ці зміни вимагають від підприємств на 4 групі більш ретельного планування інвестиційної діяльності та посиленої уваги до податкового обліку операцій з цінними паперами. Своєчасне розуміння нових правил допоможе уникнути штрафів та оптимізувати податкове навантаження.

Потрібна консультація щодо застосування нових норм до вашого підприємства або допомога у підготовці декларації з податку на прибуток? Експерти YANKIV готові надати професійну підтримку сільськогосподарським товаровиробникам!