Посередницькі договори ФОП на загальній системі: що включається до доходів і витрат

Що таке посередницька діяльність ФОП

Посередницька діяльність — це робота в інтересах іншої особи за її рахунок. Цивільний кодекс України визначає два основні варіанти:

Договір комісії (ст. 1011 ЦКУ) — комісіонер діє від свого імені, але за рахунок комітента. Тобто зовні для клієнта ФОП виглядає як самостійний продавець, але фактично реалізує чужий товар за чужі гроші.

Договір доручення (ст. 1000 ЦКУ) — повірений діє від імені та за рахунок довірителя. Всі права та зобов’язання за такими правочинами виникають безпосередньо у довірителя.

Обидва формати широко використовуються у торгівлі, логістиці, агентській діяльності та дропшипінгу.

Що включається до доходу ФОП-посередника

Тут і виникає головна складність, яка часто дивує підприємців. Відповідно до п. 177.2 ст. 177 ПКУ, об’єктом оподаткування для ФОП на загальній системі є чистий дохід — різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою) і документально підтвердженими витратами.

ДПС трактує поняття “виручки” широко: до складу доходу включається вся сума, отримана за договором комісії або доручення — тобто і вартість проданих товарів (робіт, послуг), і комісійна винагорода разом.

Це стосується як грошової, так і негрошової форми отримання коштів.

Простіше кажучи: якщо ФОП-комісіонер отримав від покупця 100 000 грн за товар комітента, з яких 10 000 грн — його винагорода, а 90 000 грн — кошти комітента, до доходу включається вся сума 100 000 грн, а не лише 10 000 грн.

Щоб повністю зрозуміти логіку оподаткування посередника, важливо знати загальну інформацію: як рахуються всі податки ФОП на загальній системі, яке реальне навантаження і коли воно може сягати 45% від чистого доходу — у матеріалі: «ФОП на загальній системі: податки 2026».

Що включається до витрат

Відповідно до позиції ДПС, до складу витрат ФОП-посередника включається вартість придбаних товарів (робіт, послуг), отриманих з метою їх подальшої реалізації за договором комісії, — за умови документального підтвердження, сформованого на загальних підставах.

Тобто якщо ФОП спочатку придбав товар для перепродажу за дорученням комітента і має підтверджуючі документи — ці витрати зменшують базу оподаткування. На виході оподатковується саме чистий дохід (різниця між усією виручкою та підтвердженими витратами на придбання).

Важливо розуміти: прийнятність витрат залежить не лише від наявності документа, а й від правильності його оформлення. Які реквізити є обов’язковими, що таке правило «прокреслення» і коли відсутність підпису замовника не є порушенням — у матеріалі: «Первинні документи для ФОП на загальній системі: які реквізити є обов’язковими».

Якщо вас цікавить ширша картина — які саме документи приймає податкова для підтвердження витрат ФОП на загальній системі, які реквізити обов’язкові і як вести облік правильно, детально розібрали у статті: «Документальне підтвердження витрат ФОП на загальній системі».

Чому документальне підтвердження критично важливе

Позиція ДПС чітко прив’язує право на витрати до наявності первинних документів. Відсутність або неналежне оформлення документів на придбання товару — і витрати не визнаються, а оподатковується вся виручка без зменшення.

Для ФОП-посередника це означає: договір комісії або доручення, акти приймання-передачі товарів, видаткові накладні, звіти комісіонера — все це має бути оформлено коректно і зберігатися як підтвердження витрат.

Висновок: посередницькі договори ФОП

Для ФОП на загальній системі, який працює за посередницькими договорами, логіка оподаткування така: дохід — це вся виручка (включаючи кошти комітента), витрати — це вартість придбаних товарів при наявності документів. Різниця — чистий дохід, з якого сплачується 18% ПДФО та 5% військового збору.

Якщо у вас є питання щодо правильного оформлення посередницьких договорів, обліку доходів і витрат або підготовки до перевірки — звертайтесь до фахівців юридичної компанії YANKIV. Або надішліть нам свій запит!