Поворотна та безповоротна фінансова допомога: оподаткування та облік
Фінансова допомога є поширеним інструментом у господарській діяльності, що дозволяє оперативно вирішувати питання дефіциту оборотних коштів. Правильне оформлення та облік таких операцій допоможе уникнути податкових ризиків для всіх учасників процесу.
Що таке фінансова допомога та її види
Фінансова допомога може надаватися на поворотній або безповоротній основі. Залежно від цього, суттєво різняться як юридичне оформлення, так і податкові наслідки для сторін.
Поворотна фінансова допомога – сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення (пп. 14.1.257 Податкового кодексу України).
Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема:
- сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
- сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
- сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.
Правильна класифікація отриманих коштів має вирішальне значення для подальшого обліку та оподаткування.
Поворотна фінансова допомога: юридичні аспекти
Податкове законодавство виділяє такі ознаки поворотної фіндопомоги:
- безоплатність (тобто без нарахування плати за користування);
- обов’язковість повернення коштів отримувачем допомоги.
Надання поворотної фінансової допомоги здійснюється на підставі договору позики, що має відповідати вимогам Цивільного кодексу України. За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.
Безоплатність позики фіксується у договорі відповідно до ст. 1048 ЦКУ. Позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Тобто якщо сторони передбачають у договорі, що позичальник не сплачує проценти за користування позикою, то така позика є безоплатною.
Важливі умови договору поворотної фіндопомоги
Лише якщо у договорі позики передбачено безоплатне надання коштів позикодавцю і обов’язкове їх повернення, то така безпроцентна позика є поворотною фінансовою допомогою і відповідає вимогам пп. 14.1.257 ПКУ. Укладання такого договору у письмовій формі є важливим, зокрема, для того, щоб мати можливість довести контролюючим органам, що кошти надаються безоплатно і з обов’язковим поверненням.
Для належного оформлення такої операції необхідно мати підтверджуючі документи про передачу коштів.
На підтвердження укладення договору позики та його умов може бути подано розписку позичальника або інший документ, який посвідчує передання йому позикодавцем визначеної грошової суми. Виписка банку про перерахування коштів на банківський рахунок позичальника або видатковий касовий ордер (якщо кошти видано готівкою) також є підтвердженням надання позики.
Строки повернення поворотної фіндопомоги
Строк та порядок повернення позики також має бути визначено в договорі. Якщо договором не встановлено строк повернення позики або цей строк визначено моментом пред’явлення вимоги, позика має бути повернена позичальником протягом 30 днів з дня пред’явлення позикодавцем вимоги про це, якщо інше не встановлено договором.
Сторони можуть визначити графік погашення боргу, якщо позика повертатиметься частинами. Можливе також дострокове повернення безпроцентної позики, якщо інше не встановлено договором. Тобто якщо в договорі позики не зазначено, що позичальник не має права повернути позику раніше строку, встановленого договором, то він може повернути її достроково.
Безповоротна фінансова допомога (позика) вважається поверненою позикодавцеві в момент зарахування грошової суми, що позичалася, на його банківський рахунок. Але у договорі можна передбачити також повернення позики шляхом внесення готівки у касу підприємства – позикодавця.
Оподаткування поворотної фінансової допомоги
Податкові наслідки операцій з поворотною фінансовою допомогою залежать від статусу сторін та строку надання допомоги. Пропонуємо ознайомитися з детальною таблицею, що систематизує основні сценарії та їхні податкові наслідки.
Податкові наслідки при операціях з поворотною фінансовою допомогою
| Сценарій | Для надавача допомоги | Для отримувача допомоги |
|---|---|---|
| ФОП-єдинник → Юрособі (платнику податку на прибуток) на строк до 1 року |
• Не відображається в облікових регістрах • Не впливає на об’єкт оподаткування єдиним податком • Ризик втрати статусу платника єдиного податку при неодноразовому наданні (ознаки фінансового посередництва) |
• Обліковується за субрахунком 685 • Не відображається ні в доходах, ні у витратах • Не впливає на фінансовий результат • Відображається у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «153» при поверненні |
| ФОП-єдинник → Юрособі (платнику податку на прибуток) на строк більше 1 року |
• Не відображається в облікових реєстрах • Не впливає на об’єкт оподаткування єдиним податком • Ризик втрати статусу платника єдиного податку |
• Обліковується на рахунку 55 або субрахунку 505 • Переведення до поточних зобов’язань (субрахунок 611) за 12 місяців до повернення • Відображається за теперішньою вартістю (застосовується дисконтування) • Не впливає на фінансовий результат |
| Фізособа → Юрособі (платнику податку на прибуток) на строк до 1 року | • Не виникають спеціальні податкові наслідки |
• Обліковується за субрахунком 685 • Не відображається ні в доходах, ні у витратах • Не впливає на фінансовий результат • Відображається у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «153» при поверненні |
| Фізособа → Юрособі (платнику податку на прибуток) на строк більше 1 року | • Не виникають спеціальні податкові наслідки |
• Обліковується на рахунку 55 або субрахунку 505 • Переведення до поточних зобов’язань (субрахунок 611) за 12 місяців до повернення • Відображається за теперішньою вартістю • Не впливає на фінансовий результат |
| Фізособа/ФОП-єдинник → Юрособі (платнику єдиного податку) | • Аналогічно до попередніх випадків |
• Неповернена протягом 12 місяців допомога включається до доходу • При перевищенні граничного обсягу доходу застосовується подвійна ставка єдиного податку • Можливий перехід на загальну систему оподаткування при перевищенні річного ліміту |
Правильне структурування таких операцій з поворотною фінансовою допомогою дозволяє ефективно використовувати даний інструмент без додаткових податкових ризиків.
Безповоротна фінансова допомога: юридичні аспекти
Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема: сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.
Поворотна фіндопомога, яку позичальник не повернув вчасно, може вважатися безповоротною фіндопомогою лише після закінчення строку позовної давності або за наявності інших підстав для визнання заборгованості безнадійною.
Надання такої допомоги здійснюється як правило на підставі договору про надання безповоротної фінансової допомоги. За своєю суттю такий договір наближений до договору дарування. За договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов’язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність. Дарунком можуть бути рухомі речі, в тому числі гроші та цінні папери.
Особливості укладання договору дарування
Письмова форма договору з нотаріальним посвідченням є обов’язковою у разі укладення фізичними особами між собою договору дарування валютних цінностей на суму, яка перевищує п’ятдесятикратний розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, тобто 850 грн. Така вимога стосується і приватних підприємців. На підставі ч. 1 ст. 207 ЦКУ правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо його зміст зафіксований в одному або кількох документах (у тому числі електронних), у листах, телеграмах, якими обмінялися сторони.
Юридичні особи (господарські товариства) повинні врахувати вимоги ч. 3 ст. 720 ЦКУ, яка передбачає, що підприємницькі товариства можуть укладати договір дарування між собою, якщо право здійснювати дарування прямо встановлено установчим документом дарувальника.
Надання безповоротної фіндопомоги може також здійснюватися на підставі договору пожертви, до якого застосовуються положення про договір дарування, якщо інше не встановлено законом. Предметом договору пожертви можуть бути зокрема гроші та цінні папери.
Оподаткування безповоротної фінансової допомоги
Безповоротна фінансова допомога має суттєво інші податкові наслідки порівняно з поворотною. Нижче наведена таблиця, що систематизує податкові наслідки для різних учасників таких операцій.
Таблиця: Податкові наслідки при операціях з безповоротною фінансовою допомогою
| Сценарій | Для дарувальника | Для отримувача допомоги |
|---|---|---|
| Юрособа (платник податку на прибуток) → ФОП-єдинник |
• Якщо не застосовує податкові різниці: включається до витрат звітного періоду • Якщо застосовує податкові різниці: фінансовий результат збільшується на суму допомоги • Відображається у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «126» • Нарахування і утримання ПДФО та ВЗ |
• Включається до доходу платника єдиного податку • Оподатковується за нормами для фізичних осіб як додаткове благо, оскільки не є результатом підприємницької діяльності |
| Юрособа (платник єдиного податку) → ФОП-єдинник |
• Податкові наслідки не виникають • Відображається у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «126» • Нарахування і утримання ПДФО та ВЗ |
• Включається до доходу платника єдиного податку • Оподатковується за нормами для фізичних осіб як додаткове благо |
| ФОП (платник єдиного податку) → ФОП-єдинник |
• Не впливає на об’єкт оподаткування єдиним податком • Відображається у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «126» |
• Включається до доходу платника єдиного податку • Оподатковується за нормами для фізичних осіб як додаткове благо |
Ця таблиця наочно демонструє, що при операціях з безповоротною фінансовою допомогою ключовими моментами є:
- Необхідність нарахування та утримання ПДФО та військового збору для дарувальника при наданні допомоги ФОП-єдиннику.
- Подвійний характер оподаткування для ФОП-отримувача: сума включається до доходу платника єдиного податку та одночасно оподатковується як додаткове благо за нормами оподаткування доходів фізичних осіб.
- Різні наслідки для юрособи-платника податку на прибуток залежно від застосування податкових різниць.
Врахування цих особливостей допоможе правильно структурувати операції з безповоротною фінансовою допомогою та уникнути непередбачених податкових наслідків.
Висновок
Фінансова допомога, поворотна та безповоротна, є важливим інструментом господарської діяльності, проте вимагає ретельного юридичного оформлення та правильного відображення в обліку. Основні моменти, які слід враховувати:
- Чітко визначайте вид фінансової допомоги (поворотна чи безповоротна), оскільки від цього залежать податкові наслідки.
- Укладайте договори в письмовій формі з усіма необхідними умовами (строки повернення, безоплатність тощо).
- Правильно відображайте операції в бухгалтерському обліку та податковій звітності.
- ФОП-єдинникам слід зважати на ризик втрати статусу платника єдиного податку при неодноразовому наданні поворотної фінансової допомоги.
- Юрособам-платникам єдиного податку слід пам’ятати, що несвоєчасне повернення поворотної фіндопомоги включається до доходу та може призвести до перевищення граничного обсягу доходу.
Правильне структурування операцій з фінансовою допомогою дозволить ефективно використовувати цей інструмент без негативних податкових наслідків для сторін.
