Строки давності при податковій перевірці: чому у 2026 році перевіряють з 2020 року

Стандартні строки давності при податковій перевірці: 3 роки

За загальним правилом Податкового кодексу, строк давності для нарахування податків і штрафів становить 1095 днів, тобто приблизно три роки з моменту подання декларації або закінчення граничного строку її подання.

Це означає: якщо все в порядку і строки не переривалися — податкова не може перевіряти і донараховувати за período, що перевищує три роки.

Але «не переривалися» — ключова умова, яка у 2020–2026 роках не виконується.

Перше заморожування: ковід з 2020 року

Під час пандемії COVID-19 строки давності для податкових перевірок були зупинені. Це означало не скасування, а саме заморожування: лічильник зупинився і чекає моменту, коли умови для його відновлення настануть.

Важливо розуміти механізм: заморожування не означає, що строки почнуть рахуватися заново з моменту відновлення. Вони продовжать рахуватися з тієї самої точки, де зупинилися. А весь час, поки вони були заморожені, — додається до загального доступного для перевірки горизонту.

Друге заморожування: воєнний стан з 2022 року

З початком повномасштабного вторгнення строки давності знову були зупинені. У 2023 році їх частково відновили — але не для всіх. На територіях тимчасово окупованих та в зонах бойових дій строки давності залишаються замороженими і досі.

Для решти території України строки відновились — але накопичений «заморожений» час нікуди не ділися. Він просто чекає.

Результат: у 2026 році перевіряють з 2020 року

Склавши обидва періоди заморожування разом, отримуємо реальну картину: станом на 2026 рік податкова фактично має право перевіряти діяльність підприємців починаючи з 2020 року — тобто горизонт перевірки становить близько шести років.

Для підприємців на тимчасово окупованих територіях або в зонах бойових дій цей горизонт може бути ще ширшим — строки там досі не відновлені.

Фактична перевірка: чи є для неї часові обмеження

Окреме питання — фактична перевірка. Чи поширюється на неї стандартний строк 1095 днів?

Є рішення Верховного Суду, де прямо вказано: у Податковому кодексі немає часових обмежень для фактичної перевірки. Тобто стандартний трирічний строк — це про документальну перевірку. Фактична перевірка може охоплювати дані за більш тривалий період.

Це підкреслює ключовий практичний висновок: що ви надаєте на фактичній перевірці — має критичне значення. Бо якщо ви добровільно відкриваєте дані за кілька років, перевірка автоматично розширюється на весь наданий горизонт.

Реальний кейс: банківські виписки на фактичній перевірці

До підприємства прийшла фактична перевірка. Директор, намагаючись бути максимально відкритим, надав усе, що попросили інспектори: банківські виписки, чеки, накладні.

Перевіряючи виписки, податкова виявила, що з 2023 року підприємець приймав оплати через систему, яка потребувала програмного РРО — але ПРРО було зареєстровано лише у 2025 році. За весь проміжний період — від 2023 до 2025 року — накладено штраф, який зараз оскаржується в суді.

Ключовий момент: якби виписки не були надані — цих даних у податкової просто не було б. Фактична перевірка перевіряє чотири речі: трудові відносини, касову дисципліну, ліцензування і облік товарних запасів (стаття 75.1.3 ПКУ). Банківські виписки — первинний документ, предмет документальної перевірки, а не фактичної.

Право не надавати виписки на фактичній перевірці — це не ухилення від відповідальності. Це законна межа повноважень перевіряючих, яку мало хто знає і ще менше хто використовує.

Що робити, якщо є «старі» порушення

Якщо у вашій діяльності є неідеальні моменти за попередні роки — краще розібратися з ними заздалегідь, а не чекати, коли це виявить перевірка. Алгоритм простий:

1. Оцінити реальні ризики: що саме і за який період може викликати питання.
2. Зрозуміти, чи підпадають ці ризики під заморожений горизонт перевірки.
3. Прийняти свідоме рішення: виправити самостійно через уточнюючу звітність — або підготувати позицію захисту на випадок перевірки.
4. На будь-якій фактичній перевірці — надавати лише те, що входить до предмету фактичної перевірки, і не розширювати горизонт добровільно.

Щоб краще зрозуміти різні типи податкових перевірок та як взаємодіяти з податкової ми створили курс «Податкові перевірки: від підготовки до оскарження». Якщо хочете системно розібратися, що надавати, а що ні на кожному типі перевірки, дивіться курс в запису за посиланням!

Висновок

Стандартний трирічний строк давності при податковій перевірці у 2026 році фактично не діє в тому вигляді, до якого звикли підприємці. Через ковідне і воєнне заморожування реальний горизонт перевірки сягає 2020 року. Фактична перевірка — без часових обмежень за рішенням Верховного Суду. А що ви надаєте на перевірці — прямо визначає, наскільки глибоко вона зайде.

Якщо хочете оцінити реальні ризики вашої діяльності за попередні роки або підготуватися до можливої перевірки — зверніться до юридичної компанії YANKIV.