Внесок до додаткового капіталу ТОВ на єдиному податку: чи визнається доходом

Учасник вирішив підтримати товариство фінансово — вніс кошти до додаткового капіталу. Статутний капітал при цьому залишається незмінним, нові корпоративні права не виникають.

Операція виглядає простою, але для ТОВ на єдиному податку це питання далеко не формальне. Від правильної кваліфікації такого внеску до додаткового капіталу ТОВ залежить, чи виникне у товариства додатковий податковий обовʼязок.

Розберемо, чому внесок до додаткового капіталу без збільшення статутного може бути визнаний доходом платника єдиного податку, як це впливає на оподаткування і які варіанти фінансування допоможуть уникнути ризиків.

Що таке додатковий капітал товариства і чим він відрізняється від статутного

Статутний капітал ТОВ — це сума номінальної вартості часток усіх учасників, виражена у національній валюті. Його розмір фіксується у статуті та безпосередньо відображає обсяг корпоративних прав кожного учасника.

Додатковий капітал — інший механізм. Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (№ 2275-VIII) передбачає можливість створення додаткового капіталу за рахунок вкладів учасників. Для цього така можливість має бути прописана у статуті товариства. Ключова особливість: внески до додаткового капіталу не змінюють номінальну вартість часток і не впливають на розмір статутного капіталу.

Рішення про залучення вкладу до додаткового капіталу ухвалюють загальні збори учасників, де визначається конкретний розмір внеску. Вкладом можуть бути гроші, цінні папери або інше майно, якщо інше не встановлено законом. Правовий режим цього майна — як ним розпоряджатися, які права та обовʼязки виникають — визначається статутом товариства та/або корпоративним договором.

На практиці додатковий капітал часто використовують, коли товариству потрібне додаткове фінансування, але учасники не хочуть проходити процедуру збільшення статутного капіталу. І саме тут криється податкова пастка для ТОВ на спрощеній системі.

Як Податковий кодекс визначає доходи платників єдиного податку від внесків учасників

Для ТОВ на єдиному податку критично важливо розуміти, що саме формує базу оподаткування. Пункт 292.11 ПКУ чітко встановлює: до доходу платника єдиного податку не включаються кошти або майно, внесені засновниками (учасниками) до статутного капіталу.

Зверніть увагу на формулювання. Виняток працює тоді, коли внесок здійснюється в обмін на корпоративні права — тобто коли збільшується статутний капітал або частка учасника в ньому. Учасник вносить кошти, а натомість отримує або збільшує свою частку у товаристві. По суті, це інвестиція в корпоративні права, а не дохід підприємства.

З додатковим капіталом ситуація принципово інша. Глава 1 розділу XIV ПКУ не містить жодних інших винятків щодо внесків учасників, які звільняли б від включення до складу доходу. Простіше кажучи: якщо кошти надходять до товариства, але учасник не отримує натомість корпоративних прав — ці кошти не підпадають під захисний механізм п. 292.11 ПКУ. І ось тоді починаються питання.

Чому податкова може визнати внесок до додаткового капіталу доходом

Ось ключовий ризик. Якщо учасник вносить кошти до додаткового капіталу без зміни статутного капіталу і без отримання корпоративних прав, податкова може кваліфікувати таку операцію як надання безповоротної фінансової допомоги товариству.

Що мається на увазі? ПКУ визначає безповоротну фінансову допомогу досить широко (п.п. 14.1.257): це, зокрема, кошти, передані платнику податків за договором дарування, іншим подібним договором або навіть без укладення будь-якого договору.

Коли кошти надходять до товариства фактично безоплатно — без зустрічного зобовʼязання передати корпоративні права чи повернути ці кошти — виникають підстави саме для такої кваліфікації. Наслідок прямий: сума внесених коштів включається до доходу юридичної особи — платника єдиного податку та оподатковується єдиним податком.

Для товариства це може стати неприємною несподіванкою, адже операція, яка за задумом мала бути просто фінансуванням від учасника, перетворюється на обʼєкт оподаткування.

Відео на тему: ⚠️ 70 ознак, що Вас перевірить банк!

Повернення додаткового капіталу учаснику: що з ПДФО та військовим збором

Окремої уваги заслуговує ситуація, коли товариство повертає учаснику — фізичній особі — раніше внесений додатковий капітал. Тут оподаткування залежить від правового режиму внесеного майна, який визначається статутом або корпоративним договором.

Якщо повернення здійснюється в межах фактично внесеної суми, воно не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу учасника. Однак якщо сума повернення перевищує фактичний внесок — різниця вже оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах як інший дохід.

Саме тому для учасника-фізичної особи важливо чітко фіксувати розмір свого внеску до додаткового капіталу — і в рішенні загальних зборів, і у відповідних бухгалтерських та юридичних документах. Це допоможе уникнути спорів із податковою при поверненні коштів.

Як безпечно фінансувати ТОВ на єдиному податку

Щоб мінімізувати податкові ризики, фінансування товариства з боку учасників бажано оформлювати через механізми, які прямо захищені Податковим кодексом. Найбільш безпечні варіанти — збільшення статутного капіталу або внесок в обмін на корпоративні права. В обох випадках операція не формує дохід платника єдиного податку, адже прямо підпадає під виняток п. 292.11 ПКУ.

Якщо ж обирається шлях через додатковий капітал — потрібно ретельно продумати правовий режим такого внеску, детально зафіксувати його у статуті та корпоративному договорі, а також враховувати, що податкова може поставити питання щодо кваліфікації цієї операції. Консультація з податковим адвокатом до проведення такої операції — не зайва обережність, а розумне рішення.

Висновок

Внесок учасника до додаткового капіталу ТОВ на єдиному податку без збільшення статутного капіталу — операція з реальним податковим ризиком. ПКУ не передбачає для неї виключення зі складу доходу, і податкова може кваліфікувати такий внесок як безповоротну фінансову допомогу з відповідним оподаткуванням єдиним податком.

Окрім того, при поверненні додаткового капіталу учаснику-фізичній особі важливо, щоб сума повернення не перевищувала фактичний внесок — інакше різниця оподатковується ПДФО та військовим збором. Безпечніше оформлювати фінансування через збільшення статутного капіталу або внесок в обмін на корпоративні права — ці механізми прямо захищені нормами ПКУ.

Якщо у вас виникли питання щодо оподаткування внесків до додаткового капіталу або інших аспектів спрощеної системи оподаткування — зверніться до податкового адвоката для індивідуальної консультації.

Поширені запитання (FAQ)