Вихід з ТОВ – як правильно оформити?

Вихід з ТОВ: детальна процедура

Процедура виходу з ТОВ складається з певних кроків, які ми зараз детально разом з Вами пройдемо.

Повідомлення про вихід з ТОВ

Учасник – фізична особа, що має намір вийти з Товариства подає нотаріально завірену заяву про вихід з ТОВ (зразок заяви про вихід з ТОВ залишаю нижче). Учасник – юридична особа, що має намір вийти з Товариства приймає відповідне рішення про вихід.

Повідомлення про вихід направляється Товариству цінним листом з повідомленням про вручення або ж вручається особисто посадовим особам Товариства. Варто звернути увагу, що попередити Товариство про свій вихід Учасник повинен не пізніше ніж за 3 місяці до виходу, якщо інший строк не передбачено статутом.

За статутом цей строк може бути як більше, так і менше передбаченого ЦКУ 3-місячного строку. Але в будь-якому разі він не повинен перевищувати одного року (ч.2 ст. 100 ЦКУ).

На процедуру виходу з Товариства впливає розмір частки учасника. Так, якщо частка учасника становить:

1. 50 і більше відсотків, то для виходу з ТОВ йому знадобиться згода інших учасників;
2. менше 50 %, тоді учасник може в будь-який час вийти з ТОВ без згоди інших учасників.

Якщо для виходу учасника необхідна згода інших учасників Товариства, він може вийти з товариства протягом одного місяця з дня надання такої згоди іншими учасниками, якщо менший строк не визначений самою згодою. Згода учасників ТОВ оформляється письмово, а дійсність їх підписів завіряється нотаріально.

Внесення змін до Єдиного державного реєстру

Учасник вважається таким, що вийшов з Товариства, з дня внесення змін в ЄДРПОУ та проведення державної реєстрації його виходу.

Щоб внести зміни в реєстр та здійснити держреєстрацію потрібно подати державному реєстратору:

1. заяву за встановленою формою;
2. квитанцію про сплату адміністративного збору;
3. заяву учасника про вихід з ТОВ;
4. згоду інших учасників ТОВ на вихід із Товариства (зверніть увагу, що згоду подають учасники, частка яких у статному капіталі становить від 50%);
5. нову редакцію статуту, в разі потреби.

Після отримання вищевказаних документів державний реєстратор здійснює реєстраційні дії протягом 24 годин.

До речі, держреєстратор може відмовити у державній реєстрації. Найчастіше відмова у держреєстрації відбувається якщо реєстраційну заяву встановленої форми заповнено не вірно та вказано не вірні дані або ж установчі документи оформлено не належним чином та вони не відповідають встановленим законодавством вимогам.

Виплата вартості частки в статутному капіталі колишньому учасникові Товариства

Процедура та строки виплати вартості його частки в статутному капіталі також передбачена Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», зокрема йдеться про те, що протягом 30 днів з дня, коли Товариство дізналося або мало дізнатися про вихід такого учасника, воно зобов’язане:

1. повідомити такому колишньому учаснику вартість його частки,
2. надати обґрунтований розрахунок та копії документів, необхідних для розрахунку.

Крім цього, протягом одного року Товариство зобов’язане виплатити такому колишньому учаснику вартість його частки. Статутом товариства, що діє на момент виходу учасника, може встановлюватися інший строк для здійснення такої виплати.

Вартість частки учасника визначається станом на день, що передував дню подання ним відповідної заяви про вихід із ТОВ, виходячи із ринкової вартості сукупності всіх часток учасників пропорційно до розміру його частки.

Варто звернути увагу, що колишній учасник має право на доступ до фінансової звітності і до тих документів, що є необхідними для визначення вартості його частки у статутному капіталі.

Законом передбачена така можливість, що ТОВ і колишній учасник можуть домовитись про передачу такому учаснику не кошти, а майно аналогічної вартості.

Крім цього, законодавством передбачені ситуації, коли виплата частки в зв’язку з виходом учасника не здійснюється. Це, зокрема, відбувається, в наступних випадках:

1. якщо товариство й учасник домовилися про те, що частка буде повернута в натуральній формі;
2. якщо учасник передав майно у користування товариству і таке майно повертається учасникові без виплати винагороди.

У другому варіанті вихід учасника з ТОВ і виплата частки майном не вимагає згоди між учасником і товариством.

Вихід з ТОВ та зменшення статутного капіталу

 Якщо учасник виключається або виходить зі складу ТОВ, статутний капітал зменшується на розмір його частки.

Повідомлення надсилається кредиторам в порядку, передбаченому статутом.

Крім того, у випадку виходу учасника з ТОВ реєстратор одночасно вносить до ЄДР відомості про зменшення статутного капіталу. Це правило не застосовується, якщо ТОВ придбаває частку у своєму статутному капіталі. Для цього держреєстратору необхідно подати довідку про формування резервного капіталу в розмірі, який допускає володіння часток у своєму статутному капіталі.

Ст. 24 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» передбачено, що вартість частки учасника визначається виходячи з ринкової вартості сукупності всіх часток учасників Товариства пропорційно до розміру частки такого учасника.

Вартість частки Учасника Товариства, що підлягає виплаті має відповідати ринковій вартості активів Товариства за вирахуванням ринкової вартості його зобов’язання (тобто вартості чистих активів товариства), пропорційній до частки учасника в статутному капіталі товариства.

Таку оцінку може здійснити сам бухгалтер і вона закріплюється протоколом рішення загальних зборів учасників ТОВ. Чинне законодавство не вимагає проведення незалежної (експертної) оцінки за винятком випадку, коли у ТОВ є частка державного або комунального майна.

Для обгрунтування розрахунку вартості частки Учасника потрібно брати до уваги:

1. ринкову вартість активів ТОВ;
2. чисті активи та власний капітал (різницю між активами та зобов’язаннями);
3. відсоток, який належить учаснику, який має намір вийти з Товариства;
4. зобов’язання Товариства;
5. вартість частки учасника (яка визначається як його відсоткова частка помножена на вартість чистих активів).

За погодженням учасника товариства, який вийшов, та Товариства зобов’язання зі сплати грошових коштів може бути замінено зобов’язанням із передачі іншого майна.

Щодо оподаткування повернення внеску Учаснику Товариства, ПДФО, ПДВ, податком на прибуток та військовим збором

18% ставка, за якою оподатковують ПДФО інвестиційний прибуток. Податковим кодексом передбачено, що до загального оподаткованого доходу платника включають, зокрема інвестиційний прибуток від проведення операцій із корпоративними правами.

Розмір інвестиційного прибутку дорівнює різниці між доходом від продажу інвестиційного активу й витратами на його придбання. При цьому повернення майна чи коштів учасникові, який вибуває з ТОВ, прирівнюють до продажу інвестиційного активу (пп. 170.2.2 ПК). А придбанням інвестиційного активу вважають внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу підприємства в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Увага! Інвестиційний збиток виникає якщо на придбання інвестиційного активу більші за дохід. А коли ці показники рівні, інвестиційний прибуток нульовий. Тоді, ПДФО не сплачується.

Під час виплати частки майна учасникові ТОВ емітент корпоративних прав — підприємство хоча й є податковим агентом, але утримувати ПДФО та військовий збір не потрібно. Однак, все одно необхідно показати повернення майна у формі № 4ДФ.

Сплата військового збору прямо залежить він оподаткування ПДФО. Учасник Товариства самостійно визначає суму військового збору для сплати.

Повернення частки Товариства Учаснику є постачанням товарів. Відповідно, Товариство має об’єкт оподаткування ПДВ.

Звернуть увагу, що база оподаткування такої операції не може бути нижчою:

1. для основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних активів – їх балансової вартості за даними бухгалтерського обліку. Вона береться на початок звітного періоду (місяця), коли відбувається повернення;
2. для товарів (у т.ч. й запаси, продукція, інші матеріальні активи, які не належать до необоротних) – не нижче звичайної ціни.

Податок на прибуток – доходи і витрати, визнані в бухобліку внаслідок виходу учасника з ТОВ, впливають і на об’єкт оподаткування податком на прибуток через «бухгалтерський» фінансовий результат.

До того ж у разі виплати частки основними засобами доведеться відкоригувати фінансовий результат відповідно до ст. 138 ПК. Тобто на суми амортизаційних відрахувань і залишкову вартість переданих основних засобів.

Вихід з Товариства єдиного учасника

Як я згадував раніше, вихід єдиного учасника ТОВ не передбачено чинним законодавством України, по-суті він не існує.

Якщо єдиний Учасник ТОВ має намір вийти з ТОВ, питання виходу з ТОВ єдиного учасника слід вирішувати шляхом:

1. ініціювання ліквідації ТОВ;
2. проведення реорганізації (наприклад, приєднанням, злиттям з іншими юридичними особами);
3. відчуження частки на користь третьої особи для того, щоб ТОВ не припинялося і продовжувало свою діяльність.

Тому, якщо ж Ви б не хотіли займатись процесами ліквідації чи реорганізації Товариства, Ви можете його відчужити (наприклад, продати). Простіше кажучи, для того, щоб єдиний учасник вийшов із Товариства, у Товариства має з’явитись новий учасник.

Так ось, для цього перший і другий учасники укладають договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі. У договорі передбачається, що перший учасник продає новому частину своєї частки (це може бути навіть 1%), а новий учасник сплачує відповідну суму коштів (сума визначається за домовленістю.

Якщо єдиний учасник вийде з ТОВ, буде неможливо управляти Товариством, адже фактично зникає вищий орган управління – загальні збори Засновників. Отже, лише після того, як у ТОВ з’явиться новий Учасник, інший може реалізувати своє право на вихід із Товариства.

Вихід учасника-іноземця з ТОВ

Загалом, процедура виходу учасника нерезидента та ж, що й з виходу учасника громадянина України. Про те, є деякі нюанси.

Крім виконання всіх вище вказаних кроків, потрібно врахувати наступні моменти. Якщо при внесенні іноземної інвестиції здійснювалась її державна реєстрація то, таку державну реєстрацію потрібно анулювати. На даний час, іноземні інвестиції не підлягають обов’язковій державній реєстрації, це відбувається на добровільних засадах з метою отримання іноземним інвестором пільг і гарантій.

Для того, щоб анулювати державну реєстрацію іноземних інвестицій необхідно подати органу державної реєстрації наступні документи:

1. письмове повідомлення про вилучення (репатріацію) іноземних інвестицій;
2. інформаційне повідомлення про проведену держреєстрацію іноземних інвестицій;
3. довідку територіального органу Міндоходів про сплачені іноземним інвестором в Україні податки.

Повідомлення про анулювання державної реєстрації інвестицій повертається заявнику. Дана довідка Вам знадобиться для звільнення від сплати митного збору при вивезенні з території України таких іноземних інвестицій.

Проведення розрахунків з учасником-нерезидентом, що виходить із Товариства

Іноземний інвестор теж має право отримати вкладені інвестиції у натуральній формі або ж у валюті інвестування. Сума його внеску повертається йому без сплати державного мита. Також, нерезидент має право отримати доходи з цих інвестицій як у грошовій так і в товарній формі.

При виході учасника-нерезидента з Товариства йому виплачується частина вартості майна Товариства, пропорційна його частці у статутному капіталі. Виплата здійснюється після затвердження звіту за рік, у якому він вийшов з товариства, та у строк до 6 місяців з дня виходу.

Разом з тим, при визначенні податкових зобов’язань нерезидента-інвестора у зв’язку з отриманням доходів походженням з території України слід враховувати склад виплат, які останній отримує при виході з товариства.

 До зазначених виплат можуть входити належні інвестору дивіденди (частка прибутку) товариства, які оподатковуються у порядку, визначеному п.141.4 ст.141 ПКУ та положеннями чинної міжнародної угоди про усунення подвійного оподаткування (за наявності). Отже, в загальному порядку розрахунок з учасником-нерезидентом Товариства наступний:

1. суму, належну до виплати учаснику-нерезиденту, розраховуємо шляхом множення частки учасника на показник балансу;
2. «звіт про фінансовий результат», складеного на момент виходу учасника-нерезидента, тобто на дату подання таким учасником заяви про вихід із Товариства;
3. виплата частки учаснику-нерезиденту здійснюється після затвердження звіту за рік, у якому він вийшов із Товариства.

Але варто й наголосити на тому, що податок на репатріацію тільки при виплаті доходів нерезидентам – юридичним особам. Якщо ж виплата здійснюється фізичній особі-нерезиденту, то й податок на репатріацію не сплачується.

Зокрема, до доходів, за які сплачується податок на репатріацію входить і прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами або корпоративними правами. Тому, такі доходи обкладаються за ставкою 15%. При цьому, даний податок стягується безпосередньо із нерезидента, тобто нерезиденту виплачується сума за мінусом цього податку.

Товариство, у свою чергу, лише нараховує, утримує та перераховує до державного бюджету такий податок. Також, прошу звернути увагу, що:

1. оподаткуванню репатріації підлягає прибуток з операцій з корпоративними правами, тобто різниця між сумою виплати і сумою внеску до статутного капіталу учасником-нерезидентом, що виходить із Товариства;
2. податок розраховується за курсом НБУ на момент виплати;
3. якщо нерезидент надав довідку, легалізовану за встановленими правилами, що він є резидентом відповідної країни, то податок утримується за правилами та ставкою, установленими міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування з цією країною.

Графічний підсумок статті про вихід з ТОВ