ДПС та виїзна перевірка у себе в кабінеті: розбираємо, чому це незаконно у 2025
Уявіть ситуацію: податкова служба призначає вам документальну виїзну перевірку. Ви чекаєте на інспекторів за своєю юридичною адресою, але вони не з’являються. Натомість згодом ви дізнаєтеся, що перевірка… уже відбулася. Але не у вас, а в кабінеті податкового інспектора.
Це не просто дрібниця — це грубе порушення процедури. Однак станом на кінець 2025 року стратегія захисту, яка безвідмовно працювала роками, більше не гарантує автоматичної перемоги. ДПС змінила тактику, а Верховний Суд — підхід до оцінки доказів.
Давайте розберемося, як було раніше, і що змінилося зараз.
«Виїзна» vs «невиїзна»: що каже податковий кодекс?
Насамперед, Податковий кодекс України (ПКУ) дає чіткі та вичерпні визначення. Вони не допускають подвійного тлумачення.
- Документальна виїзна перевірка — це перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об’єкта права власності, щодо якого йде перевірка.
- Документальна невиїзна перевірка — це перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Це два абсолютно різні типи перевірок із різними процедурними вимогами. Закон не дає права податковому органу на власний розсуд підміняти один тип іншим.
Сценарій 1: «Класичне» порушення (проста підміна)
Довгий час порушення з боку ДПС виглядало так: інспектори приходять за податковою адресою ФОП, не знаходять його і складають акт про відсутність. Після цього вони повертаються до себе в кабінети і проводять «виїзну» перевірку там, вважаючи, що мають на це право.
Це — пряма маніпуляція. І судова практика щодо неї була однозначною.
Позиція Верховного Суду щодо Сценарію 1
Верховний Суд неодноразово наголошував: сам по собі факт відсутності платника податків за його адресою (навіть якщо це підтверджено актом) не є об’єктивною підставою для того, щоб контролюючий орган змінив тип перевірки та провів її в приміщенні ДПС.
У податковому законодавстві просто відсутня норма, яка б дозволяла інспектору замість документальної виїзної перевірки, зазначеної в наказі, провести документальну невиїзну.
Судова практика чітко визначала, що порушення порядку проведення перевірки є достатньою підставою для скасування її результатів, незалежно від того, чи знайшли інспектори якісь порушення по суті. Ключовим є те, що акт перевірки, отриманий із порушенням закону, є недопустимим доказом у суді.
Наприклад, у відомій постанові в справі № 520/4590/19 суд встановив, що податковий орган, маючи наказ на виїзну перевірку, фактично провів невиїзну. Суд дійшов висновку, що така самовільна підміна типу перевірки є протиправною.
Навіть сама ДПС у своїх роз’ясненнях зазначає, що в тій справі ключовим було те, що податківці діяли самовільно, і були відсутні факти внесення змін до наказу про перевірку.
Саме цей нюанс ДПС і почала використовувати у своїй новій тактиці.
Відео на тему: Скоро масові перевірки ФОП щодо дроблення бізнесу!
Сценарій 2 (нова тактика ДПС): підміна через «внесення змін до наказу»
Розуміючи програшність «простої підміни», станом на 2025 рік податкові органи почали діяти хитріше. Тепер алгоритм порушення виглядає інакше:
- ДПС видає наказ про виїзну перевірку.
- Інспектори приходять до вас, складають акт про неможливість проведення (або про вашу відсутність).
- Вони повертаються до себе і видають окремий наказ «Про внесення змін до наказу», яким формально змінюють вид перевірки з виїзної на невиїзну.
Формально вони вже не «самовільно» проводять перевірку іншого типу, а діють на підставі нового наказу. І саме ця тактика кардинально змінила судову практику восени 2025 року.
Нова позиція Верховного Суду: «об’єктивні причини» (постанова від 22 жовтня 2025 року)
22 жовтня 2025 року Верховний Суд розглянув справу, де ДПС застосувала саме таку нову тактику. І результат виявився неочікуваним.
Верховний Суд скасував рішення судів першої та апеляційної інстанцій (які стали на бік платника і скасували ППР за «класичною» логікою) і направив справу на новий розгляд.
Ключовий висновок ВС: Суди нижчих інстанцій неправомірно визнали дії ДПС незаконними, базуючись лишена факті зміни типу перевірки. Натомість ВС вказав, що суди зобов’язані дослідити наявність «об’єктивних причин» для такої зміни.
Тобто, тепер у суді податківці будуть доводити, що вони змушені були змінити тип перевірки (наприклад, через вашу відсутність), і суд має надати цьому оцінку.
Це означає, що «автоматичне скасування«ППР через процедурне порушення більше не працює, якщо ДПС застосувала Сценарій 2.
Наслідки порушення: чому це все ще важливо?
Порушення процедури — це не просто формальність. Це позбавляє вас законних прав. Якщо податкова провела виїзну перевірку в приміщенні ДПС (за будь-яким сценарієм), вона порушила ваші права на:
- Допуск (або недопуск) до перевірки (ст. 81 ПКУ).
- Надання документів безпосередньо під час перевірки.
- Присутність під час перевірки.
- Надання пояснень та заперечень інспекторам.
Головний наслідок (залежно від сценарію):
- Якщо у вас Сценарій 1 (проста підміна): Така перевірка є протиправною. Акт є дефектним, а всі прийняті на його підставі Податкові повідомлення-рішення (ППР) підлягають скасуванню в судовому порядку.
- Якщо у вас Сценарій 2 (підміна через наказ): Ситуація ускладнюється. Вам доведеться в суді доводити не лише сам факт порушення процедури, але й те, що в ДПС не було об’єктивних причин для зміни типу перевірки.
Висновок: як захистити свої права у 2025 році?
Місце проведення документальної виїзної перевірки — це не рекомендація, а чітка вимога закону. Якщо вам призначили виїзну перевірку, вона має відбутися у вас.
Однак, якщо ви отримали акт або ППР за результатами «кабінетної» перевірки, ваша стратегія захисту повністю залежить від того, за яким сценарієм діяла ДПС:
- Перевірте документи: Чи був лише один наказ (про виїзну перевірку)? Чи ДПС видала другий наказ («Про внесення змін…”)?
- Сценарій 1 (проста підміна): У вас є всі законні підстави для повного скасування цих рішень у суді, посилаючись на усталену практику (включно зі справою № 520/4590/19).
- Сценарій 2 (підміна через наказ): Не посилайтеся на «автоматичну» незаконність. Готуйтеся доводити, що «об’єктивні причини», на які вказує ДПС (наприклад, ваша відсутність), не є достатньою підставою для позбавлення вас законних прав на участь у перевірці.
Якщо ДПС провела виїзну перевірку у своєму приміщенні та винесла податкове повідомлення-рішення, не погоджуйтеся із цим. Це пряма підстава для скасування ППР. Зверніться за фаховою консультацією.
Ми проаналізуємо ваш акт перевірки та наказ, оцінимо процесуальні порушення та допоможемо підготувати позов до суду для скасування незаконних донарахувань.
Поширені запитання (FAQ)
1. Чи може ДПС законно провести виїзну перевірку у своєму приміщенні?
Ні. «Виїзна перевірка в приміщенні ДПС» — це юридичний нонсенс, такий вид перевірки не передбачений ПКУ. Однак зважайте на нову тактику ДПС (Сценарій 2), коли вони видають наказ про внесення змін і формально перетворюють виїзну перевірку на невиїзну. У такому разі, згідно з новою позицією ВС (22.10.2025), суд має досліджувати причини такої зміни, а не лише сам факт.
2. Що робити, якщо ФОП не було на місці під час візиту ДПС для виїзної перевірки?
Сама по собі відсутність ФОП за адресою не дає податковій права автоматично провести виїзну перевірку в себе в кабінеті (Сценарій 1). Однак будьте обережні: саме вашу відсутність ДПС, найімовірніше, використає як «об’єктивну причину» для видання наказу про внесення змін (Сценарій 2). Якщо так сталося, стара судова практика «автоматичного скасування» вже не спрацює.
3. Які наслідки порушення процедури перевірки податковою?
Це залежить від типу порушення.
- Сценарій 1 (проста підміна): Якщо ДПС провела виїзну перевірку як невиїзну без жодних додаткових наказів, така перевірка визнається протиправною, акт є недопустимим доказом, а ППР підлягають скасуванню.
- Сценарій 2 (підміна через наказ): Якщо ДПС видала наказ «Про внесення змін…», то, згідно з позицією ВС від 22.10.2025, саме по собі це не веде до автоматичного скасування ППР. Справу будуть розглядати по суті «об’єктивних причин», які змусили ДПС змінити тип перевірки.
