Як правильно зазначити одиниці виміру в податковій накладній: «грн» чи «послуга»

Загальне правило: податкова накладна відповідає первинному документу

Відповідно до пункту 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці виміру (українською) згідно з Класифікатором системи позначень одиниць вимірювання і обліку (КСПОВО). У графі 5 — відповідний код із цього ж Класифікатору. Якщо одиниця виміру відсутня в КСПОВО — графа 5 не заповнюється.

Ключове правило: дані ПН мають відповідати даним первинного документа. Для послуг таким документом є акт наданих послуг. Яка одиниця виміру в акті — така сама має бути і в ПН.

Одиниця виміру не входить до переліку обов’язкових реквізитів ПН (п. 201.1 ПКУ), але вона безпосередньо впливає на заповнення графи 6 (кількість) — яка вже є обов’язковим реквізитом. Помилка в одиниці виміру може потягнути неправильне зазначення кількості і ціни.

Коли використовувати фізичну одиницю виміру

Якщо вартість послуги залежить від конкретної кількості — у ПН зазначається фізична одиниця виміру: години, квадратні метри, кілометри, доби тощо.

Це застосовується, наприклад, коли ціна встановлена:

• за 1 годину роботи консультанта або техніки;
• за 1 добу оренди обладнання;
• за 1 квадратний метр орендованого приміщення;
• за 1 кілометр транспортування вантажу.

Приклад 1. Оренда приміщення 100 кв.м за ціною 400 грн за 1 кв.м:

• графа 4 — «кв.м», графа 5 — код 0123, графа 6 — 100, графа 7 — 400.

Приклад 2. Перевезення вантажу за ціною 500 грн за тонно-кілометр, обсяг — 350 ткм:

• графа 4 — «ткм», графа 5 — код 2355, графа 6 — 350, графа 7 — 500.

«Грн» чи «послуга»: коли послуга не має фізичного виміру

Якщо послуга не має натурального кількісного вимірника — застосовуються одиниці виміру «послуга» або «грн». Принципової різниці між ними немає — обидва варіанти є прийнятними. Вибір залежить від умов договору та облікової політики.

Це стосується консультаційних, юридичних, маркетингових послуг, оренди як комплексної послуги, бухгалтерського обслуговування тощо — тобто всього, де вартість є єдиним вимірником послуги.

Технічна різниця у заповненні

Якщо обрали «послуга»:

• графа 4 — «послуга»
• графа 5 — не заповнюється (такої одиниці у КСПОВО немає)

Якщо обрали «грн»:

• графа 4 — «грн»
• графа 5 — код 2454

Коли краще «послуга», а коли «грн»

«Послуга» підходить, коли є чітка кількість однотипних послуг. Наприклад, юридична компанія провела 4 окремі консультації за ціною 1 685 грн кожна. У графі 6 — кількість «4», у графі 7 — ціна «1 685».

«Грн» краще обирати, коли оплата вказана лише загальною сумою, вартість не залежить від обсягу, або це абонентська плата чи разовий платіж за пакет послуг. Тоді в графі 6 — «1», у графі 7 — повна сума.

Приклад. Щомісячне податкове обслуговування ФОП за 1 600 грн: графа 4 — «грн», графа 5 — 2454, графа 6 — 1, графа 7 — 1 600.

Заповнення ПН при частковій оплаті

Якщо аванс надходить за неподільну послугу — у графі 6 відображається дробове значення, що відповідає коефіцієнту оплати.

Наприклад, загальна вартість оренди — 10 000 грн, перша оплата — 4 000 грн (тобто 40%):

• графа 4 — «грн», графа 5 — 2454
• графа 6 — 0,4 (а не 1)
• графа 7 — 10 000 (повна договірна вартість, а не сума авансу)

Важливо: при частковій оплаті не можна ставити в графі 6 «1», а в графі 7 — суму часткової оплати. Це груба помилка, яка може створити проблеми з податковим кредитом у покупця.

Правило однакове незалежно від того, яку одиницю виміру обрали — «послуга» чи «грн».

Висновок: одиниці виміру в податковій накладній для послуг

Для послуг з фізичним виміром — вказуємо відповідну фізичну одиницю (години, кв.м, км тощо). Для послуг без фізичного виміру — «послуга» або «грн», обидва варіанти правомірні. «Послуга» — коли є чітка кількість; «грн» — коли вартість є єдиним вимірником або при абонентській оплаті. При частковій оплаті — дріб у графі 6 і повна сума у графі 7.

Головне правило не змінюється: одиниця виміру в податковій накладній має збігатися з тим, що зазначено в первинному документі.

Якщо у вас є питання щодо правильного заповнення ПН або оформлення первинних документів — зверніться до юридичної компанії YANKIV.