Юрособи отримують запит від ДПС щодо виплат ФОПам — 4 ДФ та ознака 157
Юридичні особи та ФОПи, які звикли відображати виплати підприємцям на спрощеній системі у додатку 4ДФ з ознакою доходу 157, почали отримувати листи від податкової із проханням пояснити ці виплати та надати підтверджуючі документи. Ситуація неоднозначна — і юридично, і практично. Розберемо, що відбувається і як діяти, якщо отримали запит від ДПС.
Чому почали приходити листи
Причина проста: ДПС зіставила суми виплат, які юридичні особи та ФОПи відобразили у 4ДФ за ознакою 157, із загальними доходами ФОПів за 2025 рік. Суми не збіглися.
Розбіжність податкова розцінила як ризик — і почала надсилати запити юрособам з вимогою надати пояснення та копії первинних документів щодо таких виплат.
Чи зобов’язані показувати виплати ФОПам у 4ДФ
Тут є принципова юридична колізія, яка існує ще з часів форми №1ДФ.
Позиція ДПС: виплати на користь ФОПів слід відображати у 4ДФ з ознакою 157. Незважаючи на те, що ПДФО при цьому не утримується, обов’язок подати звітність про такі доходи нікуди не зникає.
Позиція, що базується на нормах ПКУ: юридична особа, яка виплачує дохід ФОПу, не є податковим агентом у класичному розумінні, оскільки:
- податковий агент — це особа, що зобов’язана нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО від імені фізичної особи (пп. 14.1.180 ПКУ);
- при виплаті доходу ФОПу на загальній системі ПДФО не утримується (п. 177.8 ПКУ);
- доходи, з яких сплачено єдиний податок, не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи (пп. 165.1.36 ПКУ).
Прямої норми, яка б зобов’язувала відображати виплати ФОПам у 4ДФ, у ПКУ та відповідному Порядку №4 немає — ані зараз, ані раніше.
Позиція Верховного Суду: у постанові від 13.02.2024 у справі №560/9843/21 ВС підтримав платника і дійшов висновку, що юридична особа при виплаті доходу ФОПу не виступає як податковий агент і не зобов’язана відображати такі виплати у формі звітності.
Парадокс: показуєш — підставляєшся
Ось де криється головна пастка. Ті, хто відображає виплати ФОПам у 4ДФ з ознакою 157 — формально виконують рекомендації ДПС. Але одночасно самі створюють підставу для камеральної перевірки.
Коли податкова бачить великі обсяги виплат юридичних осіб на користь ФОПів-спрощенців — вона розцінює це як ризик можливого дроблення бізнесу або виведення коштів. І саме наявність цих даних у 4ДФ дає їй формальну підставу для призначення позапланової перевірки та невизнання відповідних витрат.
До речі, ДПС та Держпраці активно використовують аналітичні системи для виявлення ризикових роботодавців — і листи з запитами щодо виплат ФОПам лише один з інструментів такого контролю. Про масову розсилку попереджень роботодавцям і вісім категорій, які опинились під загрозою перевірок читайте в матеріалі: «Масові листи-попередження від Держпраці та ДПС про низькі зарплати».
Тобто ситуація парадоксальна: чим сумлінніше показуєш — тим більше ризикуєш.
Що робити, якщо отримали запит від ДПС
Є три варіанти реагування — і кожен має свої наслідки:
Варіант 1 — Не реагувати. Таке право формально надано пп. 73.3.4 ПКУ. Але на практиці мовчання стає підставою для призначення позапланової документальної перевірки. Тобто проблему не вирішуєте, а лише відкладаєте — і ускладнюєте.
Варіант 2 — Надати всі документи, які просить ДПС. Найбільш поширена реакція. Але якщо серед цих документів знайдуться підстави для претензій — перевірка буде призначена, і перевіряючі вже матимуть на руках потрібні їм матеріали.
Варіант 3 — Надати відповідь без документів. Це найбільш збалансований підхід: дати письмову відповідь із поясненням правової позиції — чому виплати були здійснені, яким чином оформлені відносини з ФОПами, і чому юрособа не є податковим агентом у цих відносинах. Без долучення зайвих первинних документів.
Відео на тему: Податкова розсилає запити щодо 4ДФ та 157 ознаки виплат ФОП
Висновок
Ситуація з виплатами ФОПам і ознакою 157 у 4ДФ — одна з тих, де формальне виконання рекомендацій ДПС може обернутися перевіркою. Юридична особа має право не відображати такі виплати у звітності — і судова практика це підтверджує. Але й ігнорувати запити ДПС повністю небезпечно.
Якщо ви отримали такий лист або хочете заздалегідь оцінити ризики у своїй ситуації — зверніться до фахівців юридичної компанії YANKIV. Ми допоможемо сформувати правильну відповідь на запит і захистити позицію при можливій перевірці.
