За який період податкова може перевірити ФОП: розрахунок давності

Підприємці часто запитують: за який період податкова може перевірити ФОП? Питання особливо актуальне зараз, адже строки давності зупинялися двічі — під час карантину та воєнного стану. Розбираємося, як правильно рахувати та за які роки податкова реально може прийти з перевіркою.

Базові строки давності для податкових перевірок

Згідно зі статтею 102.1 Податкового кодексу України, контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків не пізніше 1095 днів (три календарних роки) після останнього дня граничного строку подання податкової декларації.

Для окремих випадків передбачено подовжений строк давності — 2555 днів (близько семи років). Це стосується, зокрема, перевірок відповідно до статей 39 і 39-2 ПКУ при трансфертному ціноутворенні та контрольованих операціях.

Як зупинялися строки давності

Строки давності зупинялися двічі, і це суттєво вплинуло на період, за який податкова може проводити перевірки.

Перше зупинення — карантин та воєнний стан. Згідно з пунктами 52.1 та 69.9 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, перебіг строків давності був зупинений з 18 березня 2020 року до 31 липня 2023 року включно. Це 1231 календарний день для всіх платників податків.

Коли строки почали відновлюватися. Для більшості платників — юридичних осіб, ФОП на загальній системі та третій групі єдиного податку — перебіг строків відновився з 1 серпня 2023 року. Для ФОП першої та другої груп та окремих категорій мораторій на перевірки діяв до 1 грудня 2024 року, але це не змінює факт зупинення та відновлення саме строків давності з 1 серпня 2023 року.

Дві причини, чому стаж не відображається

Якщо ви платили ЄСВ, але стажу в довідці немає, причина може бути лише одна з двох.

Перша причина — платежі йшли на неправильний рахунок. Таке трапляється, якщо при сплаті було вказано невірні реквізити. В такому випадку гроші надійшли, але не на той рахунок, з якого формується ваша картка платника ЄСВ.

Друга причина — ви ще не подали річний звіт з ЄСВ. І це найпоширеніший випадок. Справа в тому, що сама по собі сплата внеску не зараховує вам страховий стаж. Сплата лише фіксує надходження коштів на рахунок. А от зарахування стажу відбувається за фактом подання звітності — Додатку 1 до річної декларації платника єдиного податку.

Розрахунок періоду перевірки станом на листопад 2025

Щоб визначити, за який період податківці можуть призначити документальну перевірку, потрібно зробити такий розрахунок.

Базовий строк давності становить 1095 днів. До нього додаємо період «заморозки» — 1231 день (з 18 березня 2020 року до 31 липня 2023 року). Разом отримуємо 2326 днів.

Відлік 2326 днів назад від листопада 2025 року дає приблизно липень-серпень 2019 року. Отже, станом на кінець 2025 року ДПС може призначити перевірку навіть за періоди, що починаються з другої половини 2019 року.

Чи буде збільшений строк діяти постійно?

Період зупинення фіксований і становить 1231 календарний день. Він додається до базових 1095 днів лише доки від 1 серпня 2023 року до поточної дати минуло менше 1095 днів (тобто до 31 липня 2026 року включно).

Починаючи з 1 серпня 2026 року збільшений строк давності остаточно перестане застосовуватися, і діятиме звичайний трирічний строк.

Приклад. Станом на листопад 2025 року перевірка можлива з липня 2019 року. Час, що минув після відновлення строків (з 1 серпня 2023 року), становить приблизно 820-850 днів. Це менше 1095 днів, тому період зупинення ще впливає на розрахунок.

Найдавніший період, що підлягає перевірці, розраховується так: листопад 2025 мінус 1095 днів мінус 1231 день дорівнює приблизно липню 2019 року.

Станом на листопад 2026 року (коли мине понад 1095 днів після відновлення) період перевірки повернеться до стандартних трьох років.

Особливості для різних видів перевірок

Документальні перевірки. Документальна перевірка (крім перевірок ЄСВ) проводиться за період, що визначається контролюючим органом з урахуванням базових строків давності — 1095 днів (2555 днів для трансфертного ціноутворення) за статтею 102 ПКУ, які продовжуються на період «заморозки» з 18 березня 2020 року до 31 липня 2023 року включно.

Фактичні перевірки. Строк давності для фактичних перевірок також становить 1095 днів, і сплив цього строку давності теж переривався на період «заморозки». Це означає, що за який період податківці можуть призначити фактичну перевірку, розраховується від поточної дати мінус 1095 днів і додаємо до неї період «заморозки».

Мораторій на перевірки під час воєнного стану

Варто зауважити, що під час воєнного стану діє мораторій на проведення деяких видів перевірок для окремих категорій платників. Мораторій не поширюється на документальні позапланові перевірки з підстав, визначених статтею 78 ПКУ, а також на перевірки платників, чия податкова адреса знаходиться на тимчасово окупованій території (ТОТ), на території активних бойових дій або на місцезнаходженні об’єктів, розташованих на таких територіях.

Практичні рекомендації

Зберігання документів. Платник податків повинен зберігати первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансову звітність мінімум протягом 1825 днів (п’ять років), але з урахуванням зупинення строків давності цей період фактично збільшується.

Уточнення розрахунків. Кожен уточнювальний розрахунок продовжує строки давності за статтею 102 ПКУ, тому варто зважено підходити до подання уточнень за старі періоди.

Оцінка ризиків. Платникам слід враховувати, що ДПС має право перевірити значно триваліший період, ніж стандартні три роки, тому необхідно забезпечити належне зберігання документів за всі періоди, що підлягають перевірці.

Дві причини, чому стаж не відображається

Станом на кінець 2025 року період, що підлягає податковій перевірці ДПС, становить приблизно 2326 днів (шість років і чотири місяці) — починаючи з липня-серпня 2019 року. Це тимчасово: збільшений строк діятиме лише до 31 липня 2026 року. Починаючи з серпня 2026 року період перевірки знову становитиме стандартні 1095 днів (три роки).

Збільшений строк давності застосовується як до документальних, так і до фактичних перевірок. Мораторій на проведення перевірок не впливає на сам факт продовження давності за статтею 102 ПКУ.

Якщо ви зтикнулись з неправомірними діями з боку податкової або потребуєте в оцінці ризиків, заручіться юридичною підтримкою YANKIV!