Занизили ПДФО при виплаті доходу: які штрафи чекають на роботодавця

Хто такий податковий агент

Податковий агент — це підприємство, ФОП (фізична особа-підприємець) або будь-яка інша особа, яка виплачує дохід фізичній особі і при цьому зобов’язана утримати з цього доходу ПДФО та перерахувати його до бюджету. Тобто податковий агент діє як посередник між платником податку (фізособою-отримувачем доходу) і державою.

Найпоширеніший приклад — роботодавець: він нараховує зарплату, утримує з неї ПДФО і військовий збір, і вже «чисту» суму виплачує працівнику. Але податковим агентом може бути й ФОП, який виплачує винагороду фізособі за надані послуги, і ТОВ, що виплачує дивіденди учасникам-фізичним особам.

Ключовий принцип: відповідальність за правильне утримання і сплату ПДФО лежить саме на податковому агенті, а не на отримувачі доходу.

Обов’язки податкового агента

Податковий агент зобов’язаний утримати ПДФО із суми оподатковуваного доходу за рахунок цього доходу та перерахувати його до бюджету (пп. 168.1.1 ПКУ). Окрім цього, він подає об’єднаний податковий розрахунок (форма 4ДФ + ЄСВ):

• ФОП і особи з незалежною професійною діяльністю — щоквартально, протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу;
• юридичні особи та інші податкові агенти — щомісяця, протягом 20 календарних днів після закінчення місяця.

Занизили ПДФО при виплаті доходу: фінансові штрафи

Якщо перевірка виявить, що ви занизили ПДФО при виплаті доходу, що воно нараховано або утримано в меншій сумі, ніж належить, до податкового агента застосовуються штрафи за статтею 125¹ ПКУ. Розмір штрафу залежить від того, умисним було порушення чи ні, і від того, скільки разів воно повторювалося.

За перше порушення — 10% від суми податку, що підлягала нарахуванню або сплаті.

Якщо податкова доведе умисність — 25%.

Повторне умисне порушення протягом 1095 днів — 50%.

Третє і наступні умисні порушення за той самий період — 75%.

Крім штрафу, на суму заниженого зобов’язання нараховується пеня — з першого робочого дня після граничного строку сплати, із розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ за кожен день прострочення (ст. 129 ПКУ).

Важливо: саме податковий агент зобов’язаний погасити недоїмку і пеню. Фізична особа — отримувач доходу від цього боргу звільняється, за окремими винятками, передбаченими розділом IV ПКУ.

Коли штрафів можна уникнути

Штрафи за статтею 125¹ ПКУ не застосовуються, якщо податковий агент самостійно виявив помилку при проведенні перерахунку ПДФО, передбаченого пунктом 169.4 ПКУ, і виправив її у наступних звітних періодах у межах того ж податкового року. Тобто якщо помилку знайшли і виправили самостійно — до перевірки — санкцій вдасться уникнути.

Адміністративна відповідальність

Окрім фінансових санкцій, посадові особи підприємства або ФОП можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності за статтею 163⁴ КУпАП.

Неутримання або неперерахування ПДФО, несвоєчасне повідомлення податкових органів про виплачені доходи тягнуть попередження або штраф у розмірі від 2 до 3 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

За повторне порушення протягом року — від 3 до 5 неоподатковуваних мінімумів.

Занизили ПДФО при виплаті доходу = відповідальність

Помилка при утриманні податку на доходи фізичних осіб — це не просто технічна неточність. Для податкового агента це пряма фінансова відповідальність: штраф від 10 до 75% від суми заниженого податку плюс пеня за кожен день прострочення.

Найбезпечніший спосіб уникнути наслідків, якщо занизили ПДФО при виплаті доходу — виявити і виправити помилку самостійно до того, як це зробить перевірка. Якщо ви не впевнені, краще зверніться до фахівців юридичної компанії YANKIV!