Три ключові маркери податкового резидентства України від ДПС
Фізичні особи, які проживають за кордоном, але зберігають юридичні чи економічні зв’язки з Україною, стикаються з ризиком визнання їх податковими резидентами України навіть за відсутності фактичного перебування на території країни. Аналіз останніх індивідуальних податкових консультацій Державної податкової служби засвідчив запровадження жорсткого стандарту доказування, за якого контролюючий орган фактично ігнорує реальні обставини життя платників за кордоном. Розбираємо три маркери податкового резидентства, які використовує ДПС для підтвердження статусу.
Перший маркер: реєстрація як ФОП або самозайнята особа
Наявність статусу фізичної особи-підприємця є ключовим аргументом податкової служби для визнання особи податковим резидентом України. Посилаючись на підпункт 14.1.213 Податкового кодексу України, який визначає поняття центру життєвих інтересів, Державна податкова служба вважає наявність статусу ФОП самостійною і достатньою умовою для визначення центру життєвих інтересів особи на території України.
При цьому податкова служба не бере до уваги оренду житла за кордоном, роботу чи навчання дітей у місцевих школах іноземної держави, наявність посвідки на проживання або інших документів, що підтверджують фактичне перебування за межами України.
Поки фізична особа не знята з обліку як підприємець, вона автоматично вважається резидентом України для цілей оподаткування незалежно від реальних обставин її життя. Це створює небезпечний прецедент “резидентства без аналізу фактичних обставин”, коли формальний маркер у вигляді статусу ФОП нівелює будь-які докази фактичної еміграції та проживання в іншій країні.
Навіть якщо особа роками не перетинала кордон України та вибудувала повноцінне життя в іншій державі, наявність незакритого ФОП автоматично робить її податковим резидентом України з усіма наслідками, що випливають.
Другий маркер: нерухомість та активи в Україні
Податкова служба запровадила новий підхід до оцінки наявності зв’язків платника з Україною через аналіз його майна та активів на території держави. Якщо у фізичної особи є будь-які активи в Україні, зокрема автомобілі чи об’єкти нерухомості, податкова може сприймати це як підтвердження центру життєвих інтересів в Україні, що фактично тягне за собою визнання податкового резидентства.
Особливо небезпечним є принцип “відсутності інформації”, за яким податкова служба трактує мовчання платника як доказ наявності зв’язків з Україною. Якщо у зверненні за індивідуальною податковою консультацією особа не вказала прямо та чітко, що не володіє житлом в Україні, не має зареєстрованих на своє ім’я транспортних засобів, не є власником земельних ділянок чи інших активів, ДПС автоматично припускає наявність такого майна і використовує це припущення проти платника.
У практиці часто трапляються випадки, коли для відмови від податкового резидентства України особі доводиться продавати всі активи в Україні або переписувати їх на довірених осіб.
Наявність навіть однієї квартири, яка здається в оренду, або автомобіля, зареєстрованого на ім’я особи, може стати достатньою підставою для визнання центру життєвих інтересів в Україні незалежно від фактичного місця проживання та ведення господарської діяльності.
Третій маркер: родинні та корпоративні зв’язки
Контролюючі органи почали прискіпливо аналізувати родинні та корпоративні зв’язки фізичних осіб з Україною як підставу для визнання їх податковими резидентами.
Проживання батьків в Україні, робота на українську компанію навіть дистанційно з-за кордону або володіння частками в українському бізнесі — все це розцінюється податковою службою як презумпція збереження податкового резидентства України.
Особливо небезпечним є володіння корпоративними правами в товариствах з обмеженою відповідальністю, зареєстрованих в Україні.
Навіть якщо особа фактично проживає за кордоном, має там постійне місце роботи та не бере участі в управлінні українським підприємством, сам факт володіння часткою в статутному капіталі українського ТОВ може бути визнаний достатньою підставою для збереження статусу податкового резидента.
Крім того, статус резидента України накладає додаткові обов’язки щодо комплаєнсу контрольованих іноземних компаній, зокрема звітування про закордонний бізнес, де штрафи за порушення вимог законодавства можуть сягати сотень тисяч гривень. Це створює додатковий фінансовий та адміністративний тягар для осіб, які фактично не проживають в Україні, але формально визнаються її податковими резидентами.
Про дилему українців закордоном читайте в статті: “Податковий резидент VS нерезидент України: дилема українців за кордоном”!
Практичні рекомендації для захисту від подвійного оподаткування
Усунення реєстраційних зв’язків Закриття статусу фізичної особи-підприємця — це лише початок процесу виходу з податкового резидентства України. Необхідно переконатися, що особу знято з обліку в органах Державної податкової служби, перевірити стан розрахунків з бюджетом та наявність відповідної позначки в Електронному кабінеті платника податків.
Поки особа перебуває в базі податкової як підприємець, вона автоматично вважається резидентом незалежно від фактичного місця проживання. Формування доказової бази відсутності зв’язків У зверненнях за індивідуальними податковими консультаціями недостатньо просто описати життя за кордоном та надати докази проживання в іншій країні.
Необхідно використовувати принцип негативного доказування: чітко стверджувати та підтверджувати документально, що в Україні відсутні нерухомість, активні банківські рахунки, договори оренди, транспортні засоби, зареєстровані на ім’я особи, та будь-які трудові відносини з українськими роботодавцями. Аудит корпоративних прав та бізнес-зв’язків Володіння часткою в товаристві з обмеженою відповідальністю в Україні є прямим сигналом для податкової служби про збереження центру економічних інтересів на території держави.
Перед виходом з податкового резидентства необхідно провести повний аудит усіх корпоративних прав та розглянути можливість їх відчуження або реструктуризації володіння через іноземні структури. Відмова від підтримання статусу ФОП “про всяк випадок”, бажання зберегти спрощену систему оподаткування для отримання дрібних доходів в Україні або надання допомоги близьким родичам тепер несе критичний ризик оподаткування всіх світових доходів особи в Україні за ставками, встановленими для резидентів, включно з доходами, отриманими за кордоном від іноземних джерел.
Команда YANKIV допоможе фізичним особам, які проживають за кордоном, правильно оформити вихід з податкового резидентства України, підготувати необхідні документи для звернення за індивідуальною податковою консультацією та мінімізувати ризики подвійного оподаткування.
Проживаєте за кордоном і хвилюєтесь про податкове резидентство? Телефонуйте або пишіть — проконсультуємо та допоможемо захистити від подвійного оподаткування!
