Як вийти з податкового резидентства України: судова практика, кейси

У попередній статті ми розібрали, хто є податковим резидентом України та які критерії застосовуються для визначення статусу. Тепер переходимо до практичного питання: що робити, якщо ви фактично живете за кордоном і хочете припинити бути податковим резидентом України?

Спойлер одразу: в Україні немає чіткої процедури виходу з податкового резидентства. Не існує заяви, яку можна подати, і отримати довідку «ви більше не резидент». Але є певні дії, які можуть допомогти — одні надійніші, інші ризикованіші. Розбираємо як вийти з податкового резидентства України: від заяв та податкової до судових рішень Верховного Суду.

Чому не існує простої процедури виходу

В багатьох країнах є чітка процедура: подаєте заяву, надаєте документи про переїзд, отримуєте підтвердження нерезидентства. В Україні такого механізму немає.

Причина проста: податкова зацікавлена в тому, щоб ви залишалися резидентом і платили податки. Фіскальна позиція завжди буде на боці держави. Тому жодних «вікон» для легкого виходу законодавство не передбачає.

Що ж тоді робити? Є кілька варіантів різного рівня надійності.

Варіант 1: Заява до податкової + декларація з позначкою «нерезидент»

Найпростіший, але найменш надійний спосіб.

Що потрібно зробити:

1. Написати заяву в довільній формі до вашої податкової інспекції з проханням вважати вас нерезидентом України
2. Подати декларацію про майновий стан і доходи з позначкою, що ви подаєте її як нерезидент
3. Додати документи, що підтверджують ваше проживання за кордоном

Що отримаєте у відповідь:

Нічого. Податкова не дасть вам письмового підтвердження, що ви нерезидент. Вона просто прийме вашу заяву до відома.

Чи це працює?

Частково. Ви повідомили податкову про свою позицію — це вже щось. Якщо в майбутньому виникнуть питання, ви зможете показати, що діяли добросовісно і відкрито заявили про свій статус.

Але це не захистить вас, якщо податкова вирішить перевірити вашу ситуацію і дійде висновку, що ви все ж таки резидент за критеріями Податкового кодексу.

Варіант 2: Судове встановлення факту нерезидентства

Більш надійний, але складніший спосіб — отримати рішення суду про те, що ви не є податковим резидентом України.

Важливий нюанс: як це працює процесуально

Ви не можете просто подати позов «визнайте мене нерезидентом». Такі справи розглядаються в окремому провадженні — це процедура встановлення юридичного факту (як встановлення факту батьківства або факту смерті).

І тут є ключова проблема, яку чітко сформулював Верховний Суд.

Позиція Верховного Суду: спочатку порушене право

У постанові від 23 січня 2024 року Верховний Суд відмовив платнику податків у встановленні факту нерезидентства. Причина: не було порушеного права.

Логіка суду така:

Щоб звернутися до суду, у вас має бути порушене право. Ви не можете «на майбутнє» попросити суд визнати вас нерезидентом, щоб потім не платити податки. Це не працює.

Коли можна звертатися до суду:

Спочатку має статися порушення. Наприклад:

• Податкова нарахувала вам податки на іноземний дохід
• Ви отримали податкове повідомлення-рішення
• Вам виставили штрафи за неподання декларації

І тільки тоді ви звертаєтесь до суду: «Я не згоден з цим нарахуванням, тому що я не резидент України. Прошу встановити факт мого нерезидентства та скасувати нарахування».

Це означає:

Ви не можете превентивно «застрахуватися» судовим рішенням. Доведеться чекати, поки податкова сама до вас прийде з претензіями.

Виняток: рішення Печерського суду Києва

Попри загальну позицію Верховного Суду, існує цікаве рішення місцевого суду, де вдалося встановити факт нерезидентства без попереднього порушення права.

Як це вдалося:

Позивач правильно сформулював свою вимогу. Він не просто сказав «хочу бути нерезидентом». Він обґрунтував: статус резидента/нерезидента впливає на порядок оподаткування моїх доходів, отриманих за кордоном. Мені важливо мати визначеність щодо мого статусу для правильного виконання податкових зобов’язань.

Суд прийняв цю аргументацію і розглянув справу по суті.

Які докази подав позивач:

Це була людина, яка переїхала до Великобританії. Ось повний перелік доказів, які переконали суд:

Документи на проживання та роботу:

• Посвідка на проживання у Великобританії
• Дозвіл на працевлаштування
• Підтвердження, що особа є директором декількох британських компаній

Страхування та соціальні зв’язки:

• Медичне страхування у Великобританії
• Страхування життя терміном на 25 років (важливий аргумент — показує намір залишитися надовго)
• Британське водійське посвідчення

Сімейні обставини:

• Дружина працює у Великобританії
• Спільна дитина відвідує британську школу та має успіхи в навчанні (так, навіть це подали як доказ!)

Нерухомість та побут:

• Придбана нерухомість у Великобританії
• Адреса постійного проживання
• Підтвердження сплати комунальних платежів

Що було критично важливим:

В Україні у цієї людини не залишилося нічого: ні ФОПа, ні дружини, ні дітей, ні активного бізнесу. Повністю «чистий» вихід — весь центр життєвих інтересів перемістився до Великобританії.

Результат:

Суд встановив факт нерезидентства. Людина отримала судове рішення, яке можна пред’явити податковій як підтвердження статусу.

Що потрібно для успішного судового рішення

На основі аналізу судової практики можна вивести формулу успіху:

1. Повне переміщення центру життєвих інтересів

Недостатньо просто жити за кордоном. Потрібно, щоб всі ваші життєві зв’язки перемістилися:

• Сім’я живе з вами за кордоном
• Діти ходять у місцеву школу/садок
• Ви працевлаштовані або маєте бізнес там
• У вас є житло (краще власне, але і оренда підійде)

2. Відсутність «якорів» в Україні

Це критично. Якщо в Україні залишилося щось із цього — шанси різко падають:

• Відкритий ФОП
• Статус директора або засновника компанії
• Дружина/чоловік, які живуть в Україні
• Діти, які ходять в українську школу
• Активний бізнес

3. Документальне підтвердження всього

Суду потрібні докази, а не слова. Збирайте:

• Документи на проживання
• Трудові договори або документи про бізнес
• Страхові поліси
• Довідки зі школи дітей
• Комунальні рахунки на вашу адресу
• Виписки з банківських рахунків

Як податкова дізнається про іноземні доходи: система CRS

Тепер найцікавіше — як взагалі податкова може дізнатися, що ви маєте доходи за кордоном?

Що таке CRS (Common Reporting Standard)

З літа 2023 року Україна приєдналася до системи автоматичного обміну податковою інформацією CRS. Це глобальна система, до якої входять понад 100 країн.

Як це працює:

1. Ви відкриваєте банківський рахунок за кордоном
2. Банк запитує вашу податкову резиденцію
3. Якщо ви вказали, що резидент України (або банк визначив це сам), інформація про ваш рахунок передається в українську податкову
4. Податкова отримує дані: назва банку, номер рахунку, залишок, рух коштів

Що передається:

• Інформація про відкриті рахунки
• Залишки на рахунках
• Суми операцій за рік
• Джерела надходжень

Важливий нюанс про резидентство в банку:

Якщо інша країна визнала вас своїм резидентом, і ви в банку вказали, що ви резидент цієї країни (а не України), інформація в Україну не передається. CRS передає дані тільки про нерезидентів.

Тобто якщо ви стали податковим резидентом Польщі, відкрили там рахунок як польський резидент — ці дані в Україну не підуть.

Тимчасова пільга: поріг 250 000 доларів

На період воєнного стану діє важлива пільга: податкова не проводить перевірок резидентів, інформацію про яких отримала через CRS, якщо їхній сукупний дохід за рік становить менше 250 000 доларів США.

Що це означає:

Податкова знає про ваші іноземні рахунки. Вона бачить цю інформацію. Але вона не може (поки що) надсилати вам листи, вимагати пояснення, нараховувати податки.

Але є застереження:

Це стосується саме процедури CRS. Якщо Україна має окрему двосторонню угоду про обмін інформацією з конкретною країною — ця пільга може не діяти.

Що робити, якщо отримали лист від податкової

Крок 1: Не панікувати

Лист — це ще не нарахування і не штраф. Це запит на інформацію.

Крок 2: Проаналізувати свою ситуацію

Визначте:

• Чи є ви насправді резидентом України за критеріями ПКУ?
• Чи декларували ви цей дохід?
• Чи сплачували податки?

Крок 3: Підготувати відповідь

Якщо ви вважаєте себе нерезидентом — надайте докази: документи на проживання за кордоном, податкові декларації іншої країни, легалізовану довідку про сплату податків там.

Якщо ви резидент і не декларували дохід — краще проконсультуватися зі спеціалістом. Можливо, є сенс самостійно подати декларацію (штрафи за самостійне виправлення значно менші).

Крок 4: Не ігнорувати

Найгірше, що можна зробити — проігнорувати лист. Податкова має право нарахувати податки на основі наявної інформації, і тоді ви втратите можливість надати свої пояснення.

Мінімальна сума для відповідальності

Часте питання: чи є поріг, від якого наступає відповідальність?

Формально: неоподатковуваний мінімум доходів громадян становить 17 гривень. Тобто технічно відповідальність може наступити від будь-якої суми.

На практиці: податкова навряд чи буде витрачати ресурси на розслідування доходів у кілька сотень євро. Але від кількох тисяч євро — вже цілком можуть зацікавитися.

Формула доходу при подвійному резидентстві

Якщо ви все ж таки подвійний резидент (і України, і іншої країни), податкові зобов’язання виникають в обох країнах:

За український дохід:

• Платите податки в Україні
• Можливо, доплачуєте різницю в іншій країні (залежить від її законодавства)

За іноземний дохід:

• Платите податки в країні отримання
• В Україні: подаєте декларацію, зараховуєте сплачений податок (якщо є легалізована довідка), доплачуєте різницю + обов’язково 5% військовий збір

Підсумок: як вийти з податкового резидентства України, ситуації

Якщо ви повністю переїхали за кордон:

• Закрийте ФОП в Україні
• Перевезіть сім’ю (якщо можливо)
• Збирайте докази нового центру життєвих інтересів
• Подайте заяву до податкової про нерезидентство
• Подавайте декларації з позначкою «нерезидент»
• Якщо податкова нарахує податки — оскаржуйте в суді з усіма доказами

Якщо ви живете за кордоном, але маєте «якорі» в Україні:

• Визнайте, що ви подвійний резидент
• Декларуйте іноземні доходи в Україні
• Отримуйте легалізовані довідки про сплату податків за кордоном
• Зараховуйте іноземні податки в рахунок ПДФО
• Сплачуйте 5% військовий збір

Якщо ви отримали лист від податкової:

• Не ігноруйте
• Проаналізуйте свій статус
• Підготуйте аргументовану відповідь
• Зверніться до спеціаліста, якщо ситуація складна

Податкове резидентство — це не формальність. Це реальні гроші та реальні ризики. Чим раніше ви визначитеся зі своїм статусом і почнете діяти правильно, тим менше проблем матимете в майбутньому. Залишились питання як вийти з податкового резидентства України, звертайтесь до юристів та адвокатів юридичної компанії YANKIV!